論集團(tuán)公司構(gòu)建全面預(yù)算管理框架及其意義

摘 要:全面預(yù)算管理作為對現(xiàn)代企業(yè)成熟與發(fā)展起過重大推動(dòng)作用的管理系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法。全面預(yù)算管理框架是組織實(shí)施全面預(yù)算管理所必需的組織、方法以及相關(guān)制度安排。該框架構(gòu)建后并且要了解全面預(yù)算管理的本質(zhì)才能實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的重要意義。

關(guān)鍵詞:全面預(yù)算管理;框架構(gòu)建;意義;本質(zhì)

中圖分類號:C93

文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)12-0032-01

1 全面預(yù)算管理作為對現(xiàn)代企業(yè)成熟與發(fā)展起過重大推動(dòng)作用的管理系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法

這一方法自從上個(gè)世紀(jì)20年代在美國的通用電氣、杜邦、通用汽車公司產(chǎn)生之后，很快就成了大型工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。從最初的計(jì)劃、協(xié)調(diào)，發(fā)展到現(xiàn)在的兼具控制、激勵(lì)、評價(jià)等諸多功能的一種綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的管理工具，全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中日益發(fā)揮核心作用。正如著名管理學(xué)家戴維#8226;奧利所說的，全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把企業(yè)的所有關(guān)鍵問題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一。

什么叫全面預(yù)算管理?全面預(yù)算管理是圍繞企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經(jīng)營管理計(jì)劃，對預(yù)算年度的各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)所做出的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源的安排，包括經(jīng)營預(yù)算、投資預(yù)算、籌資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算等。全面預(yù)算管理是企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，對未來的經(jīng)營管理活動(dòng)和相應(yīng)的財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行充分、全面的預(yù)測和籌劃，并通過對預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控，及時(shí)引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的改進(jìn)和調(diào)整，從而幫助管理者更加有效地管理企業(yè)和最大程度地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

全面預(yù)算以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤(企業(yè)一定期間內(nèi)利潤的預(yù)計(jì)額，是企業(yè)奮斗的目標(biāo)，根據(jù)目標(biāo)利潤制定作業(yè)指標(biāo)，如銷售量、生產(chǎn)量、成本、資金籌集額等)為目的，以銷售預(yù)測為起點(diǎn)，進(jìn)而對生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等進(jìn)行預(yù)測，并編制預(yù)計(jì)損益表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，反映企業(yè)在未來期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。能夠有效地進(jìn)行全面預(yù)算管理就必須建立切實(shí)可行的管理框架。全面預(yù)算管理框架是組織實(shí)施全面預(yù)算管理所必需的組織、方法以及相關(guān)制度安排。該框架的構(gòu)建包括全面預(yù)算管理方法體系、經(jīng)營指標(biāo)體系、行為規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)體系和考評與獎(jiǎng)懲體系四大部分。

2 全面預(yù)算管理框架四大體系的主要內(nèi)容

2.1 考評方法幾方面

建立全面預(yù)算管理方法體系是為了使全面預(yù)算管理在編制、實(shí)施、分析、考評等各個(gè)階段均有科學(xué)的理論方法為指導(dǎo)，將現(xiàn)有的各種先進(jìn)管理預(yù)測方法與全面預(yù)算管理相結(jié)合，充實(shí)現(xiàn)有的全面預(yù)算管理理論與方法。

2.2 全面預(yù)算管理經(jīng)營指標(biāo)體系

經(jīng)營指標(biāo)體系是為保證全面預(yù)算管理最終目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而設(shè)計(jì)的由各類預(yù)算具體的支撐指標(biāo)所構(gòu)成的有機(jī)整體。為保證全面預(yù)算管理的編制、實(shí)施、考核評價(jià)的實(shí)現(xiàn)，根據(jù)總體目標(biāo)的要求，對各類預(yù)算必須建立反映各項(xiàng)指標(biāo)的具體經(jīng)營指標(biāo)以及各個(gè)指標(biāo)之間的鉤稽關(guān)系。包括:各類預(yù)算總體目標(biāo)體系建立;經(jīng)營預(yù)算經(jīng)營指標(biāo)體系設(shè)計(jì);投資預(yù)算經(jīng)營指標(biāo)體系設(shè)計(jì);籌資預(yù)算經(jīng)營指標(biāo)體系設(shè)計(jì);財(cái)務(wù)預(yù)算經(jīng)營指標(biāo)體系設(shè)計(jì);預(yù)算表格體系建立;各個(gè)指標(biāo)以及表格勾稽關(guān)系的建立等。

2.3 全面預(yù)算管理行為規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)體系

行為規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)體系是全面預(yù)算管理體系中的又一重要組成部分。該體系的建立，為確保公司全面預(yù)算管理的順利實(shí)施，加強(qiáng)全面預(yù)算編制的科學(xué)性、準(zhǔn)確性，加強(qiáng)對預(yù)算管理各個(gè)環(huán)節(jié)的有效控制提供了有力參考依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。全面預(yù)算管理行為與標(biāo)準(zhǔn)體系的建立，不但規(guī)定了全面預(yù)算管理的管理流程，確保預(yù)算編制按照統(tǒng)一的程序進(jìn)行;而且需要建立公司上下統(tǒng)一的定額和標(biāo)準(zhǔn)，確保全面預(yù)算編制有據(jù)可循;全面預(yù)算管理行為規(guī)范包括預(yù)算編制的行為規(guī)范、預(yù)算審批的行為規(guī)范、預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控行為規(guī)范、預(yù)算調(diào)整行為規(guī)范和預(yù)算考核行為規(guī)范等內(nèi)容。標(biāo)準(zhǔn)體系是指定額和標(biāo)準(zhǔn)的制定。包括定額標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部市場價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)及其他相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。其中，定額包括成本定額、費(fèi)用定額、工資定額、物資定額、電力消耗定額及勞動(dòng)定額等;內(nèi)部市場價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)包括內(nèi)部產(chǎn)品價(jià)格和內(nèi)部勞務(wù)及服務(wù)價(jià)格。其他相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)包括經(jīng)營指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、安全標(biāo)準(zhǔn)等。

2.4 全面預(yù)算管理考評獎(jiǎng)懲體系

建立全面預(yù)算管理業(yè)績評價(jià)與獎(jiǎng)懲體系，對提高公司經(jīng)營活動(dòng)的執(zhí)行力和控制力，增強(qiáng)核心競爭力，支持和保障公司發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重要作用。建立全面預(yù)算管理考評獎(jiǎng)懲體系應(yīng)遵循公平、公開、可控、分級考評、總體優(yōu)化和風(fēng)險(xiǎn)收益匹配等原則。具體內(nèi)容包括考評組織和考評獎(jiǎng)懲體系。考評獎(jiǎng)懲體系的內(nèi)容主要包括考評依據(jù)和考評對象、考評程序、考核評價(jià)方式、考評指標(biāo)體系等。

框架構(gòu)建好了，才能順利的推行全面預(yù)算管理，才能實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的重要意義，才能有助于現(xiàn)代企業(yè)管理的科學(xué)化和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，才能完善企業(yè)治理機(jī)制。

3 全面預(yù)算管理對集團(tuán)管理具有怎樣的重要意義

3.1 提升戰(zhàn)略管理能力

戰(zhàn)略目標(biāo)通過全面預(yù)算加以固化與量化，預(yù)算的執(zhí)行與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)成為同一過程;對預(yù)算的有效監(jiān)控，將確保最大程度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。通過預(yù)算監(jiān)控可以發(fā)現(xiàn)未能預(yù)知的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，這些信息通過預(yù)算匯報(bào)體系反映到?jīng)Q策機(jī)構(gòu)，可以幫助企業(yè)動(dòng)態(tài)地調(diào)整戰(zhàn)略規(guī)劃，提升企業(yè)戰(zhàn)略管理的應(yīng)變能力。

3.2 有效的監(jiān)控與考核

預(yù)算的編制過程向集團(tuán)和子公司雙方提供了設(shè)定合理業(yè)績指標(biāo)的全面信息，同時(shí)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果是業(yè)績考核的重要依據(jù)。將預(yù)算與執(zhí)行情況進(jìn)行對比和分析，為經(jīng)營者提供了有效的監(jiān)控手段。

3.3 高效使用企業(yè)資源

預(yù)算計(jì)劃過程和預(yù)算指標(biāo)數(shù)據(jù)直接體現(xiàn)了集團(tuán)與各子公司和各部門使用資源的效率以及對各種資源的需求，因此是調(diào)度與分配企業(yè)資源的起點(diǎn)。通過全面預(yù)算的編制和另面視前一篇情況可加可不加平衡，集團(tuán)可以對有限的資源進(jìn)行最佳的安排使用，避免資源浪費(fèi)和低效使用。

3.4 有效管理經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

全面預(yù)算可以初步揭示企業(yè)下一年度的經(jīng)營情況，使可能的問題提前暴露。參照預(yù)算結(jié)果，公司高級管理層可以發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)所在，并預(yù)先采取相應(yīng)的防范措施，從而達(dá)到規(guī)避與化解風(fēng)險(xiǎn)的目的。

3.5 收入提升及成本節(jié)約

全面預(yù)算管理和考核、獎(jiǎng)懲制度共同作用，可以激勵(lì)并約束相關(guān)主體追求盡量高的收入增長和盡量低的成本費(fèi)用。編制全面預(yù)算過程中相關(guān)人員要對企業(yè)環(huán)境變化做出的理性分析，從而保證企業(yè)的收入增長和成本節(jié)約計(jì)劃切實(shí)可行。

但是，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的重要意義必須先要了解全面預(yù)算管理的本質(zhì)。需要明確以下幾點(diǎn):

(1)預(yù)算不等于預(yù)測。預(yù)測是基礎(chǔ)，預(yù)算是根據(jù)預(yù)測結(jié)果提出的對策性方案，是針對預(yù)測結(jié)果采用的一種預(yù)先的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)救及防御系統(tǒng)。預(yù)測是預(yù)算的前提，沒有預(yù)測就沒有預(yù)算。有效的預(yù)算是企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。

(2)全面預(yù)算不等于財(cái)務(wù)計(jì)劃。從內(nèi)容上看，全面預(yù)算是企業(yè)全方位的計(jì)劃，財(cái)務(wù)計(jì)劃只是企業(yè)預(yù)算的一部分，而不是全部;從預(yù)算形式上，預(yù)算可以是貨幣式的，也可以是實(shí)物式的，而財(cái)務(wù)計(jì)劃則是以價(jià)值形態(tài)所表現(xiàn)的計(jì)劃;從范圍上，全面預(yù)算是一個(gè)綜合性的管理系統(tǒng)，涉及企業(yè)各部門和不同科層;而財(cái)務(wù)計(jì)劃的編制、執(zhí)行主要由財(cái)務(wù)部門控制。

(3)全面預(yù)算管理是一種管理機(jī)制。其根本在于通過預(yù)算來代替管理，使預(yù)算成為一種自動(dòng)的管理機(jī)制，而不是單純的管理手段。

(4)全面預(yù)算管理不是簡單的數(shù)據(jù)堆砌和表格羅列，而是一種與公司治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的一套管理系統(tǒng)。企業(yè)健全的預(yù)算管理制度是完善法人治理結(jié)構(gòu)的具體體現(xiàn)。

(5)全面預(yù)算管理是一種戰(zhàn)略管理。企業(yè)預(yù)算管理的目標(biāo)實(shí)際上就是企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，通過預(yù)算管理使企業(yè)的戰(zhàn)略意圖得以具體貫徹，長期與短期計(jì)劃得以溝通與銜接。

由此可見，全面預(yù)算管理是一種整合性管理系統(tǒng)，具有全面控制的能力。公司預(yù)算不僅是出資者與經(jīng)理人之間的游戲規(guī)則，還體現(xiàn)出經(jīng)營者與其下屬員工之間的權(quán)力、責(zé)任安排，即在為實(shí)現(xiàn)整體利益的目標(biāo)下，明確各單位的權(quán)利和責(zé)任區(qū)間。預(yù)算使各責(zé)任單位的權(quán)力得以用表格化的形式體現(xiàn)，這種分權(quán)以不失去控制為最低限度。預(yù)算是權(quán)力控制者采用的合理方式，否定預(yù)算也即是否定經(jīng)營者自身，經(jīng)營者的權(quán)威也就無從談起。經(jīng)理人需要協(xié)同各種業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理方案，使企業(yè)內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)均能統(tǒng)籌規(guī)劃，協(xié)調(diào)行動(dòng)，需要有效的聚集各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，包括人力、物力、財(cái)力、信息等，使之形成一種強(qiáng)有力的、有序的集合;所以從內(nèi)容上分析，企業(yè)預(yù)算既是由銷售、采購、生產(chǎn)、盈利、現(xiàn)金流量等單項(xiàng)預(yù)算組成的責(zé)任指標(biāo)體系，又是公司的整體“作戰(zhàn)方案”。各個(gè)預(yù)算應(yīng)該統(tǒng)一于總預(yù)算體系，所以稱之為“全面預(yù)算”。它不只是財(cái)務(wù)部門的事情，而是企業(yè)綜合的、全面的管理，是具有全面控制約束力的機(jī)制。

參考文獻(xiàn)

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