論國有企業會計信息失真問題

摘 要:以我國國有企業為研究對象，從解決會計信息失真這一問題出發，探究國有企業會計信息失真的原因與危害，尋求治理會計信息失真的有效途徑，從而實現對會計信息失真的有效防治。

關鍵詞:國有企業;會計信息;失真

中圖分類號:F23

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)12-0195-02

1 國有企業會計信息失真的含義與現狀

1.1 會計信息失真的含義

廣義的會計信息失真是指會計信息失去了“公允性真實”，即會計信息不能如實、準確地反映客觀的經濟活動，即把違規和合規但不公允的會計信息失真都視為失真的會計信息;狹義的會計信息失真則是指會計信息失去了“合規性真實”，即認為只有那些違反專業標準而生成的會計信息才是失真的。

1.2 國有企業會計信息失真的現狀

我國新企業會計準則在其制定的《編制財務報表的框架》中，規定企業對外財務報表必須具備“可理解性、相關性、可靠性、可比性”四個基本質量特征，并把“可靠性”作為四項基本質量要求的核心內容，同時2000年7月1日開始實施的新《中華人民共和國會計法》中，更是要求會計提供的信息必須“真實、完整”。由此可見，無論是在中國還是在國際上，會計信息的真實性都被視為與生俱來的基本特征，若會計信息失去了真實性，失去了誠信，則無異于會計的消亡，而不真實的會計信息，除了危害經濟與管理的正常運行外，還會給會計信息的使用者造成巨大的損害。我們通過調查分析得到，國有企業會計信息失真的現象的確存在。比如2009年財政部組織駐各地財政監察專員辦事處對200戶企業2008年度會計信息質量進行了檢查，共查出168戶企業資產不實185.88億元，所有者權益不實62.38億元，利潤不實32.72億元。其中資產不實比例5%以上的企業32戶，利潤不實比例10%以上的企業125戶，虛盈實虧企業有10戶，虛虧實盈企業有12戶;有16戶企業違規設置賬外賬。在2009年1月8日財政部公布的民營國有企業會計信息質量結果顯示大部分國有企業的會計基礎工作薄弱，財務管理混亂，內部控制不健全，提前確認收入，粉飾報表的現象比較突出。近年來，在香港上市的國有企業頻繁被查處，說明問題存在，比如華晨、上海地產先后有虛假報告，股價急跌。京華時報2005年1月9日報道:資委對181家中央企業的財務審計報告突擊檢查后發現，有13家企業的財務審計報告結論與事實相反，主要反映在國有企業，審計質量低劣的背后反映了企業會計質量低下。

1.3 國有企業會計信息失真的危害

從上述分析可以看出，國有企業會計信息失真是一種普遍現象，同以往相比，當前我國國有企業會計信息失真表現出一些新特點:第一，造假范圍廣，程度嚴重，以往，國有企業會計信息虛假金額相對較小，目前，虛假金額較大，少則幾千萬，多則幾個億;第二，虛假年限較長，一般跨度幾年，其中絕大部分國有企業是從上市前開始造假的:第三，絕大多數都不是在公認的會計原則允許的范圍內進行的會計政策選擇，而是直接違反會計準則;第四，參與造假的人數多，職務高，以往的造假個別單位或個別人員，但現在造假行為己發展到集體造假，甚至國有企業管理層授意或直接參與的故意行為;第五，表現形式上顯現多種多樣的特點，表現手法上具有手段先進、偽裝巧妙的特點。第六，部分審計機構在利益的驅使下主動配合上市公司造假。虛假會計信息的危害是極大的。從小的方面看，首先，虛假失真的會計信息會給公司的決策機制造成判斷上的失誤。由于會計信息失真，必然導致公司收支比例失調，損益失實，從而使公司投資項目和生產經營不能在正確的規劃下進行，遭受重大損失，使投資者得不到應有的回報。從大的方面看，虛假會計信息可能誤導國家宏觀調控政策，減少國家稅收收入，阻礙產業結構的優化和社會資源的合理配置，造成國家經濟秩序混亂，使國民經濟遭受巨大損失。

2 國有企業會計信息失真的治理措施

2.1 完善公司治理結構

會計信息從生成到披露是一個很長的供應鏈，涉及到多個環節，其中，公司治理結構處于整個鏈條之首，是會計信息產生的源頭，應該是治理的重點。帖哦故事健全的法人治理結構不僅是現代企業制度的重要組成部分，也是會計信息披露規范化的一個重要前提。我國國有企業虛假會計信息的產生與其法人治理結構不規范、經營者行為缺乏約束關系極大。

2.1.1 優化董事會結構

這是增強董事會有效性的關鍵。

(1)化董事會成員結構，適當增加外部董事比例，董事會成員要專業化;董事會成員之間要有明確的分工權限，要求各司其職。

(2)增強董事會的獨立性，加強董事會能力建設。

(3)建立健全董事會的辦事機構，從組織上保證董事會有效地履行其職責。

(4)健全董事任用和業績評估機制。把好董事進門關，確保優秀人才進入董事隊伍;加大董事培訓，提高董事的執業技能;建立科學的董事會業績評級標準;建立和完善董事激勵與約束機制。

2.1.2 完善監事會制度

眾所周知，缺乏監督的權利容易被濫用，所以在公司治理結構中設立一個專司監督的機構是權力制衡的需要。

(1)完善監事會的監督職能。我國監事會制度存在許多缺陷，因此完善我國監事會應從以下幾個方面著手。第一，加強監事會的職權，監事會職權應增加:監事會隨時調閱公司帳簿和會計記錄，并有權要求相關負責人對提出的問題予以說明，監事會有權代表公司和股東起訴違法董事和高級管理人員;第二，保持監事會的獨立性。監事會應真正由股東大會選出，對股東大會負責，并保證監事會在實質上和形式上的獨立性，避免監事會成員的經濟利益由管理當局掌握;第三，改善監事會成員結構，強化監事的監督能力。監事會內部人員應該加以限制，多吸收具備財務、審計知識的中小股東代表、職工、社會中介機構的人士參加;第四，嚴格監事會的監督責任。當監事會疏于執行職務而給公司或股東造成損害時，監事會成員應該承擔對公司和股東損害賠償的責任。

(2)發揮監事會和審計委員會不同層次的監督作用。監事會和和審計委員會同時存在有利于實施對管理者強有力的監督，但是必須界定好兩者的監督層次。我國《公司法》規定，監事會負責對董事和高級管理人員的監督，可見，監事會是第一層次的監督。審計委員會是董事會下設的二級委員會，級別不可能高于董事會，顯然其監督層次應低于監事會，是第二層次的監督。監事會的監督重點不僅包括董事、經理，還包括董事會下的專門委員會職責的履行情況，而審計委員會的監督更多地是對經理人員的監督。

2.1.3 完善經理人員聘任制度

改變經理主要由行政渠道產生的現狀，大力發展職業經理人市場，通過市場手段和市場競爭方式選拔和聘任企業經營者，形成一種公正的、競爭性的企業經理人員的篩選機制和淘汰機制，確保把最有能力的人選擇到企業經營者隊伍中來，使經營者的行為真正代表所有者的利益，解決“內部人控制”等問題。

2.2 完善內部控制應采取的措施

2.2.1 構筑嚴密的企業內部控制體系

第一個層次是在企業一線供產銷全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的監控防線。第二個層次是設立事后監督，即在會計部門常規性的會計核算的基礎上，對其各個崗位、各項業務進行日常性和周期性的核查、建立以“堵”為主的監控防線。第三個層次是以現有的稽核、審計、紀律檢查部門為基礎，成立一個直接歸董事會管理并獨立于審計部門的審計委員會。審計委員會通過內部常規稽核、離任審計、落實舉報、臨督審查企業會計報表等手段，對會計部門實施內部控制，建立有效的以“查”為主的監督防線。以上三個層次構筑的內部控制體系對企業發生的經濟業務和會計部門進行“防、堵、查”遞進式的監督控制，對及時發現問題，防范和化解企業經營風險，將具有重要的作用。

2.2.2 檢查內部控制制度實施情況

為了保證企業內部控制制度能有效地發揮作用，并使之不斷地完善，企業必須定期對內部控制制度的執行情況進行檢查與考核，檢查企業內部控制制度是否有效遵循，執行中有何成績，出現了問題，為什么某項內部控制制度不能執行或不完全執行，估計可能產生或己造成什么后果。對于嚴格執行內部控制制度的，給予精神鼓勵和物質獎勵;對于違規違章的，堅決給予行政處分和經濟處罰，并與職務升降掛鉤。只有做到獎勵與懲罰相結合，才能最終達到內部控制的目的。

2.2.3 建立健全現代企業制度

內部控制能否真正成為管理者的內在需求，是企業內部控制度會否流于形式的關鍵，主要取決于兩點:一是會計信息是否服務于企業的決策;二是企業是否通過提供真實的會計信息取信于社會。這兩點目前許多企業都未做到。這種現象從表面上看好像是領導認識不高，對財經紀律了解不深所造成的，實際上是許多領導明知故犯，對財經紀律不了解或了解不深只是借口而已，這背后更深層次的原因，就是產權制度問題。因此，只有通過產權制度改革，建立現代企業制度，使企業領導人與企業興衰息息相關，企業領導人才會有動力去實施企業內部控制制度，企業內部控制制制度才會真正發揮其應有的作用。

2.3 規范會計信息披露制度

2.3.1 規范重大與非重大信息的概念

在現行的信息披露制度中，要求對重大的信息予以披露，但對于哪些是重大信息，哪些是非重大信息沒有明確的界定，給一些利益集團可乘之機，因此，對重大信息要給出明確的、規范性的概念。對國有企業信息披露時所使用的關鍵概念、新概念要給出定義，避免國有企業利用模糊詞語誤導信息使用者。

2.3.2 規范信息披露的內容和格式

明確信息披露的主客體、所敘述的內容及書寫格式。比如要求公司所提供的會計信息不僅能滿足管理層的需要，同時還要能滿足其他利害關系者，如債權人、投資者、一般公眾的需要;除按照國家法律法規的規定外，還要披露所有能對公司股票價格以及股東決策有重大影響的會計信息。這不僅有利于明確董事會、管理層在信息披露方面的責任，也有利于信息使用者高效、準確地獲取有用信息。

2.3.3 規范信息披露的編報規則和時間

游戲規則的建立與健全是改進公司治理結構、提高信息披露質量的關鍵，推行統一的、規范化的信息披露編報規則，可以加強對公司治理行為的市場監督，保護投資人的利益。國有企業在進行信息披露時，大股東、董事會、管理層往往有意選擇對其利益最有力的時間，從而對夸大某些信息的重要性或是對某些有損形象的事件起到遮掩的作用，這成為某些利益集團獲取利益的有力渠道。規范信息披露的編報時間，會促進公司治理結構的改進，規范資本市場行為。

2.4 建立會計誠信的內部控制機制

企業內部加強會計誠信管理，是提高我國市場交易信用程度的必要前提和重要基礎。企業在開展業務活動、進行重大決策時，需要大量真實可靠的信息，完善的會計誠信內部控制機制，能為管理者、投資者、債權人改善企業經營管理、評價企業財務狀況、進行投資決策提供重要的信用依據。通過制定嚴格的企業內部會計誠信控制制度，對會計和其他經濟業務的核算做出較為合理的規定，防止會計造假和舞弊，提高會計憑證、賬簿、報表及產品產量等信息資料的可靠性，保證會計信息的真實可靠，使信用記錄不良的企業在管理中被篩選掉，使其沒有市場活動的機會和空間。建立會計誠信的內部控制機制，強化企業內部的會計誠信管理建設，不僅可以大幅度的減少因授信不當導致合約不能履行以及授信企業對履約計劃缺乏管理而違約現象的發生，而且還可以形成對失信企業和機構的市場約束機制。

總之，會計信息失真問題已擾亂了我國國有企業的正常秩序，造成的社會影響也越來越嚴重，如果不及時有效地遏制這種造假之風，任期泛濫，就可能會對國有企業的發展產生嚴重的負面影響，甚至可能會阻礙中國經濟的健康發展。

參考文獻

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