我國企業(yè)業(yè)績評價(jià)體系研究

摘 要:隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和規(guī)范，企業(yè)已經(jīng)成為市場經(jīng)濟(jì)的主體，企業(yè)業(yè)績評價(jià)也成為眾多人所關(guān)心的問題。通過闡述企業(yè)業(yè)績評價(jià)體系的建立和發(fā)展，分析我國現(xiàn)行企業(yè)業(yè)績評價(jià)體系的局限性，最后對如何完善我國企業(yè)業(yè)績評價(jià)體系提出了建議。

關(guān)鍵詞:企業(yè)業(yè)績;評價(jià)主體;評價(jià)指標(biāo);評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

中圖分類號:F24

文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)12-0003-02

1 企業(yè)業(yè)績評價(jià)體系的建立和發(fā)展

企業(yè)業(yè)績評價(jià)是指運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)和運(yùn)籌學(xué)方法，采用特定的指標(biāo)體系，對照統(tǒng)一的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，按照一定的程序，通過定量和定性對比分析，對企業(yè)一定經(jīng)營期間的經(jīng)營效益和經(jīng)營者業(yè)績，作出客觀、公正和準(zhǔn)確的綜合評價(jià)。企業(yè)業(yè)績評價(jià)體系包括評價(jià)主體、評價(jià)客體、評價(jià)目標(biāo)、評價(jià)指標(biāo)、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評價(jià)方法、評價(jià)程序和評價(jià)報(bào)告等八大要素。

2 我國現(xiàn)行企業(yè)業(yè)績評價(jià)體系的局限性

2.1 評價(jià)主體單一

評價(jià)主體是業(yè)績評價(jià)體系中的要素之一，隨著經(jīng)濟(jì)和公司治理理論的發(fā)展，企業(yè)業(yè)績評價(jià)主體不再是與企業(yè)的投資者、經(jīng)營者、債權(quán)人，企業(yè)的眾多利益相關(guān)者都應(yīng)該成為評價(jià)主體。然而我國現(xiàn)行的企業(yè)業(yè)績評價(jià)體系中，評價(jià)主體主要還是投資者和債權(quán)人，業(yè)績評價(jià)的指標(biāo)主要是為了滿足公司內(nèi)部經(jīng)營管理的要求，不能滿足企業(yè)其他利益相關(guān)者的需要。

2.2 評價(jià)指標(biāo)體系設(shè)置不合理

2.2.1 側(cè)重財(cái)務(wù)指標(biāo)

我國對企業(yè)進(jìn)行業(yè)績評價(jià)時(shí)關(guān)注更多的是財(cái)務(wù)指標(biāo)，例如:凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負(fù)債率等等。現(xiàn)行的企業(yè)業(yè)績評價(jià)體系《企業(yè)績效評價(jià)操作細(xì)則(修訂)》中，財(cái)務(wù)指標(biāo)所占的權(quán)重是80%，非財(cái)務(wù)指標(biāo)所占的權(quán)重僅20%。側(cè)重財(cái)務(wù)指標(biāo)，使得企業(yè)的經(jīng)營者必須集中精力提高季度和年度的盈利數(shù)字，因此更加關(guān)注的是企業(yè)短期的盈利能力。為了追求較高的會(huì)計(jì)賬面利潤，管理者很可能利用他們手中擁有的經(jīng)營權(quán)來作出使企業(yè)的短期利潤增加而另長期利益受損的經(jīng)營決策，即經(jīng)營決策中的短期行為。財(cái)務(wù)指標(biāo)具有滯后性的特點(diǎn)，是由過去已發(fā)生事項(xiàng)計(jì)算得來的，不能反應(yīng)企業(yè)未來的盈利能力。

2.2.2 有關(guān)現(xiàn)金流量的評價(jià)指標(biāo)不足

現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為前提的，企業(yè)利潤也是按權(quán)責(zé)發(fā)生制來計(jì)算的。然而現(xiàn)金流量在企業(yè)正常運(yùn)營中的作用是不可忽視的，現(xiàn)金流量在分析和評估企業(yè)的收益質(zhì)量、償債能力及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)方面都起到了不可替代的作用，越來越受到企業(yè)管理者的重視。我國現(xiàn)行業(yè)績評價(jià)指標(biāo)體系中有關(guān)現(xiàn)金流量的指標(biāo)太少，僅有盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)、現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率、速動(dòng)比率這幾個(gè)指標(biāo)，且指標(biāo)所占比重很小，難以準(zhǔn)確地衡量企業(yè)的收益質(zhì)量、償債能力和風(fēng)險(xiǎn)狀況。

2.2.3忽視了人力資本方面的評價(jià)指標(biāo)

現(xiàn)行的業(yè)績評價(jià)指標(biāo)體系忽視了人力資本方面的評價(jià)指標(biāo)，是不健全的指標(biāo)體系。人力資本指的是勞動(dòng)者投入到企業(yè)中的知識、技術(shù)、創(chuàng)新概念和管理方法的總稱。具體來說，它僅包括企業(yè)中的兩類人，一類是掌握核心技術(shù)的技術(shù)人員，另一類是具有企業(yè)家素質(zhì)的經(jīng)營者。在改制后的現(xiàn)代企業(yè)中，人力資本對企業(yè)的影響將越來越重要，有時(shí)甚至是決定性的。隨著知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，人力資本對企業(yè)發(fā)展的重要性日漸明顯，衡量企業(yè)人力資本價(jià)值的指標(biāo)必將成為企業(yè)財(cái)務(wù)分析的重要內(nèi)容。

2.2.4 缺乏企業(yè)社會(huì)責(zé)任的評價(jià)指標(biāo)

改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的同時(shí)也面臨越來越嚴(yán)重的社會(huì)問題，諸如資源枯竭、環(huán)境破壞、產(chǎn)品質(zhì)量、員工健康、公益事業(yè)投資不足等等。企業(yè)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)基本組成單元，面臨如此多的社會(huì)問題，應(yīng)該承擔(dān)一份責(zé)任。企業(yè)的其他利益相關(guān)者更多地關(guān)注企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況和企業(yè)的社會(huì)效益，傳統(tǒng)的以經(jīng)濟(jì)效益為核心的業(yè)績評價(jià)指標(biāo)體系已經(jīng)不能滿足不同利益相關(guān)者的信息需求。

2.3 評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)滯后

評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是對企業(yè)的業(yè)績進(jìn)行價(jià)值判斷的標(biāo)尺，一般是根據(jù)數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法經(jīng)測試和調(diào)整后確定的。常用的標(biāo)準(zhǔn)有年度預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、資本預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和競爭對手標(biāo)準(zhǔn)等。國內(nèi)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)國內(nèi)企業(yè)年度財(cái)務(wù)和經(jīng)營管理統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法，分年度、行業(yè)、規(guī)模統(tǒng)一測算。由此可見，評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)測算出來的，具有滯后性，由于企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)和技術(shù)環(huán)境等外部條件是不斷變化的，評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)相應(yīng)地作出調(diào)整。

2.4 評價(jià)方法單一

評價(jià)方法可分為財(cái)務(wù)業(yè)績定量評價(jià)方法、管理業(yè)績定性評價(jià)方法和綜合業(yè)績評價(jià)方法。大多數(shù)企業(yè)固定采用一種業(yè)績評價(jià)方法對企業(yè)業(yè)績進(jìn)行測評，這種做法的不足之處有以下幾點(diǎn):第一，評價(jià)方法與評價(jià)主體和評價(jià)目的是緊密聯(lián)系的;第二，評價(jià)方法是將評價(jià)指標(biāo)和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)聯(lián)系在一起的紐帶;第三，多種評價(jià)方法是可以綜合運(yùn)用的。

3 完善我國企業(yè)業(yè)績評價(jià)體系的構(gòu)想

3.1 構(gòu)建多元主體的企業(yè)業(yè)績評價(jià)體系

隨著企業(yè)管理理論的發(fā)展，股東至上的理念受到質(zhì)疑，企業(yè)的主要利益相關(guān)者范圍擴(kuò)大為:股東、債權(quán)人、經(jīng)營者、員工、政府、供應(yīng)商、顧客、社會(huì)公眾。目前我國的企業(yè)績效評價(jià)主要在于滿足股東、債權(quán)人和管理者的需要，只偏重對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的衡量。然而一方面，隨著知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，員工(人力資本)在公司運(yùn)營中的作用越來越重要，另一方面，公司運(yùn)營不僅影響到所有者利益，而且影響到其他利益相關(guān)者的利益，如顧客、供應(yīng)商、政府、社會(huì)公眾等等。企業(yè)目標(biāo)不再是僅僅追求股東利益最大化，而是利益相關(guān)者綜合利益最大化。因此，應(yīng)根據(jù)不同的利益主體的需要，設(shè)置不同的指標(biāo)權(quán)重，使之能全面的把握企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展有關(guān)的各種因素，構(gòu)建出適用多元主體的企業(yè)業(yè)績評價(jià)體系。

3.2 評價(jià)客體的全面化

現(xiàn)階段我國企業(yè)業(yè)績評價(jià)的客體主要以國有企業(yè)和上市公司為主，大多數(shù)企業(yè)并沒有納入業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)中，這不能不說是一種遺憾。既然所有的企業(yè)都是社會(huì)經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，它們的業(yè)績會(huì)對我國的經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、社會(huì)等產(chǎn)生重要的影響，對其進(jìn)行業(yè)績績效進(jìn)行評價(jià)也就理所應(yīng)當(dāng)。

3.3 完善企業(yè)的業(yè)績評價(jià)指標(biāo)體系

3.3.1 完善企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)體系

(1)增加非財(cái)務(wù)指標(biāo)的權(quán)重。非財(cái)務(wù)指標(biāo)具有財(cái)務(wù)指標(biāo)無法比擬的優(yōu)勢:有利于遏制企業(yè)短期行為、有利于企業(yè)發(fā)展能力的預(yù)測、有利于提高業(yè)績評價(jià)的時(shí)效性、受會(huì)計(jì)政策干擾比較少等等，它能更好地實(shí)現(xiàn)對企業(yè)進(jìn)行全面、長期、戰(zhàn)略性評價(jià)的目的。因此在業(yè)績評價(jià)體系中應(yīng)加大非財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)的權(quán)重。增加非財(cái)務(wù)指標(biāo)時(shí)，注意用財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的因果關(guān)系聯(lián)系在一起。設(shè)置非財(cái)務(wù)指標(biāo)時(shí)，可以根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況和戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)鍵成功因素來建立指標(biāo)系統(tǒng)，選擇指標(biāo)要充分考慮收益和成本之間的均衡問題。一方面，可以吸取平衡計(jì)分卡的精髓并結(jié)合我國企業(yè)的實(shí)際情況來選擇評價(jià)經(jīng)營活動(dòng)的非財(cái)務(wù)指標(biāo);另一方面，注重要企業(yè)長期發(fā)展能力的評價(jià)。需要注意的是，非財(cái)務(wù)指標(biāo)并不是越多越好，其權(quán)重設(shè)置要符合我國企業(yè)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而且要考慮其量化的難度和可執(zhí)行性。要從企業(yè)的人力資源、環(huán)境保護(hù)、創(chuàng)新能力、無形資產(chǎn)等方面對企業(yè)長期發(fā)展的能力進(jìn)行評價(jià)。

(2)適當(dāng)調(diào)整幾個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)。財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)各有優(yōu)勢。雖然非財(cái)務(wù)指標(biāo)很重要，但是它并不能取代財(cái)務(wù)指標(biāo)的地位。為了更全面和合理的評價(jià)企業(yè)業(yè)績，還應(yīng)增加幾個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)。一是以EVA(經(jīng)濟(jì)增加值) 為核心財(cái)務(wù)指標(biāo)，并將EVA 用來引導(dǎo)資金分配，以其他指標(biāo)相結(jié)合來共同實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值的最大化。此外，以EVA 為基礎(chǔ)建立的激勵(lì)機(jī)制，可以充分調(diào)動(dòng)各方面的積極因素，使各利益關(guān)系者為獲得更多的價(jià)值而努力為公司效力。二是增加現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率的權(quán)數(shù)，并在基本指標(biāo)中加入有關(guān)現(xiàn)金流量的指標(biāo)。三是增加剔除非經(jīng)營性損益后的修正利潤總額，進(jìn)行修正計(jì)算，由此才能真正反映出企業(yè)的實(shí)際盈利能力。

3.3.2 注重對人力資本價(jià)值的評價(jià)

人力資本是企業(yè)最重要的資本，激勵(lì)和調(diào)動(dòng)員工的積極性，充分發(fā)揮企業(yè)人力資本價(jià)值越來越成為提高企業(yè)效率和效益的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。人力資本是企業(yè)在知識經(jīng)濟(jì)中應(yīng)對復(fù)雜環(huán)境多變性的關(guān)鍵性資源，是構(gòu)建企業(yè)核心競爭力以獲取競爭優(yōu)勢的基石。在知識資本中，人力資本處于核心地位，技術(shù)資本、組織資本、客戶資本和社會(huì)資本都是人力資本作用的結(jié)晶的積累和總結(jié)。在企業(yè)經(jīng)營過程中，這些資本與人力資本共同投入企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造過程。目前人力資本價(jià)值的量化問題還在進(jìn)一步探討中，可以考慮定性與定量相結(jié)合的評價(jià)方法對其價(jià)值進(jìn)行評價(jià)。

3.3.3 關(guān)注社會(huì)責(zé)任業(yè)績的評價(jià)

企業(yè)社會(huì)責(zé)任是指企業(yè)在創(chuàng)造利潤、對股東承擔(dān)法律責(zé)任的同時(shí)，還要承擔(dān)對員工、消費(fèi)者、社區(qū)和環(huán)境的責(zé)任。企業(yè)的社會(huì)責(zé)任要求企業(yè)必須超越把利潤作為唯一目標(biāo)的傳統(tǒng)理念，強(qiáng)調(diào)要在生產(chǎn)過程中對人的價(jià)值的關(guān)注，強(qiáng)調(diào)對消費(fèi)者、對環(huán)境、對社會(huì)的貢獻(xiàn)。目前我國企業(yè)無論是在國內(nèi)市場還是在國際市場上都顯著地感受到提高企業(yè)社會(huì)績效的壓力和動(dòng)力，整個(gè)社會(huì)和企業(yè)會(huì)越來越重視企業(yè)社會(huì)責(zé)任業(yè)績的評價(jià)。

3.4 適時(shí)調(diào)整業(yè)績評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)

在企業(yè)管理的理論和實(shí)踐中，沒有一成不變的管理理論，也沒有最適合的管理方法，企業(yè)業(yè)績評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)置也是如此。企業(yè)產(chǎn)品的生命周期包括萌芽期、成長期、成熟期和衰退期，在不同的發(fā)展階段具有不同的特點(diǎn)，無論是企業(yè)戰(zhàn)略還是具體的財(cái)務(wù)目標(biāo)都存在較大的差異，因而，要根據(jù)各個(gè)階段的特點(diǎn)和管理要求適時(shí)調(diào)整與之相匹配的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)業(yè)績評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)確定以后，就會(huì)在一定時(shí)期具有相對穩(wěn)定性。成長期的企業(yè)產(chǎn)品，注重銷售額的同時(shí)投資收益率和經(jīng)濟(jì)增加值顯得更為重要;當(dāng)步入成熟期時(shí)，開始注意現(xiàn)金流量的指標(biāo)，更注重提高收益率;進(jìn)入衰退期時(shí)，收入減少非常嚴(yán)重，應(yīng)力爭實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量最大化，并盡可能的減少營運(yùn)資金的占用，因此現(xiàn)金流量被視為最重要的評價(jià)指標(biāo)。

3.5 選用評價(jià)方法

評價(jià)方法是根據(jù)評價(jià)指標(biāo)對照評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行價(jià)值判斷，得出最終業(yè)績評價(jià)結(jié)果的手段。它是將評價(jià)指標(biāo)與評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)聯(lián)系在一起的紐帶，因?yàn)樵谶x擇了評價(jià)指標(biāo)和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)之后，還需要采用一定的評價(jià)方法，從而實(shí)施對評價(jià)指標(biāo)與評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用，以獲取客觀公正的評價(jià)結(jié)果。在企業(yè)業(yè)績評價(jià)中，應(yīng)根據(jù)評價(jià)目的、評價(jià)主體、評價(jià)客體和評價(jià)環(huán)境的不同，科學(xué)客觀地選用評價(jià)方法。有時(shí)候?yàn)榱藰I(yè)績評價(jià)的需要，可以根據(jù)實(shí)際情況選用多個(gè)評價(jià)方法。

3.6 完善業(yè)績評價(jià)方式

3.6.1 把外部評價(jià)和企業(yè)自身評價(jià)結(jié)合起來

目前，對企業(yè)的業(yè)績評價(jià)方式主要以外部評價(jià)為主，企業(yè)自身的內(nèi)部評價(jià)同樣是不可或缺的。因此，建立企業(yè)自身評價(jià)和外部評價(jià)相結(jié)合的制度，不僅能充分調(diào)動(dòng)企業(yè)各管理部門的工作積極性，同時(shí)對企業(yè)經(jīng)營管理者也起到督促激勵(lì)作用，使其受到多方面的監(jiān)督。企業(yè)自身評價(jià)可利用為外部評價(jià)準(zhǔn)備的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，建立內(nèi)部業(yè)績評價(jià)信息系統(tǒng)，加大數(shù)據(jù)利用率，提高工作效率。

3.6.2 加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)的建設(shè)，充分發(fā)揮其獨(dú)立評價(jià)的作用

隨著評價(jià)制度的逐步規(guī)范，企業(yè)業(yè)績評價(jià)應(yīng)如同審計(jì)、資產(chǎn)評估一樣，由政府部門組織評價(jià)工作組評價(jià)過渡到由政府或信息需要方委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評價(jià)。因?yàn)樯鐣?huì)中介機(jī)構(gòu)具有中立性，其評價(jià)結(jié)果容易得到各方面的認(rèn)可。

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