對(duì)煙草行業(yè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的幾點(diǎn)思考

[摘 要]工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)工作的重要課題，是專業(yè)性較強(qiáng)的系統(tǒng)工作。我在煙草行業(yè)審計(jì)工作中，對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題加以梳理，不斷總結(jié)、完善和提高，使之規(guī)范化、制度化、科學(xué)化。

[關(guān)鍵詞]煙草行業(yè) 跟蹤審計(jì) 控制要點(diǎn)

隨著煙草行業(yè)工程項(xiàng)目建設(shè)的開(kāi)展，河北省煙草行業(yè)開(kāi)拓性地對(duì)工程項(xiàng)目采取全程跟蹤審計(jì)，開(kāi)辟了審計(jì)工作的新課題。通過(guò)實(shí)施動(dòng)態(tài)跟蹤審計(jì)，有效地提高了審計(jì)監(jiān)督效果，強(qiáng)化了審計(jì)監(jiān)督力度。在此，就工程項(xiàng)目建設(shè)審計(jì)工作談幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)。

一、實(shí)施全程跟蹤勢(shì)在必行

自《審計(jì)法》頒布后，建設(shè)工程審計(jì)才正式實(shí)施，且重點(diǎn)放在了工程竣工驗(yàn)收的結(jié)算審計(jì)，這是一種事后的靜態(tài)的審計(jì)監(jiān)督，沒(méi)有對(duì)施工前和施工后進(jìn)行監(jiān)督，可以說(shuō)在這兩個(gè)階段審計(jì)人員沒(méi)有介入。由此看出這種審計(jì)有三個(gè)缺陷:(1)介入時(shí)段滯后，了解信息不全，難以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。(2)介入形式被動(dòng)，對(duì)工程來(lái)說(shuō)審計(jì)人員基本上是局外人，僅是按照協(xié)議被動(dòng)地開(kāi)始審計(jì)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。(3)分歧爭(zhēng)議發(fā)生頻率高。由于審計(jì)人員不掌握真實(shí)資料，致使相互扯皮，審計(jì)結(jié)果久拖不決。綜上所述，傳統(tǒng)的審計(jì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能發(fā)揮審計(jì)自身的監(jiān)督作用，必須改變傳統(tǒng)方法，變靜態(tài)審計(jì)為動(dòng)態(tài)審計(jì)，將審計(jì)工作納入工程建設(shè)的全過(guò)程。

建設(shè)工程審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，從可行性研究一直到工程的竣工結(jié)算都可能發(fā)生。要控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)對(duì)設(shè)計(jì)、招標(biāo)、合同、施工、結(jié)算等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，只有這樣才能最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前，河北省行業(yè)由于缺乏專業(yè)人員，在實(shí)施跟蹤審計(jì)工作中，充分發(fā)揮和借助中介機(jī)構(gòu)的優(yōu)勢(shì)，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施分階段進(jìn)行、同步跟進(jìn)、全過(guò)程跟蹤，寓監(jiān)督于跟蹤服務(wù)之中，加強(qiáng)了建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程的管理，具有及時(shí)性、預(yù)防性和開(kāi)拓性的特點(diǎn)，深化了建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的內(nèi)容、創(chuàng)新了審計(jì)的理念、方式和手段，為效益審計(jì)開(kāi)辟了嶄新的天地。

二、審計(jì)過(guò)程要把握以下控制要點(diǎn)

為做好跟蹤審計(jì)工作，首先，審計(jì)人員必須加強(qiáng)責(zé)任心，善于學(xué)習(xí)，熟悉工程建設(shè)方面的知識(shí)，把握住建設(shè)過(guò)程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，掌握工作程序和工作流程;其次要加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的作用，重點(diǎn)從以下幾方面開(kāi)展工作。

1. 對(duì)招投標(biāo)文件和建設(shè)施工合同進(jìn)行事前審計(jì)。對(duì)招標(biāo)文件、評(píng)標(biāo)辦法內(nèi)容的合法性進(jìn)行審核并提出修改意見(jiàn);對(duì)合同條款的合理性、合規(guī)性進(jìn)行事前審計(jì)，看其是否符合現(xiàn)行法律和法規(guī)。重點(diǎn)對(duì)合同的主要條款、標(biāo)的的界定、工程量清單的構(gòu)成、工程造價(jià)計(jì)量計(jì)價(jià)的確定和結(jié)算、付款原則，尤其涉及資金方面的約定條款進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，確保建設(shè)資金使用的安全。

2. 對(duì)變更簽證進(jìn)行審計(jì)。現(xiàn)場(chǎng)簽證對(duì)于工程造價(jià)的控制起著重要作用。現(xiàn)場(chǎng)簽證的內(nèi)容涉及工程設(shè)計(jì)變更、建設(shè)方對(duì)施工方提出的工程要求等內(nèi)容。工程變更是整個(gè)工程的關(guān)鍵，是承包方獲取高額利潤(rùn)的切入點(diǎn)。為此，要盡可能減少變更事項(xiàng)的發(fā)生，除非結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)變更的需要，一般不得進(jìn)行工程變更。如果設(shè)計(jì)變更，要嚴(yán)格按照合同約定的程序進(jìn)行。如果發(fā)生變更，要重點(diǎn)審查變更方案是否經(jīng)過(guò)充分論證;變更手續(xù)是否齊全;變更程序是否合法;是否有利于節(jié)約資金和是否對(duì)工程預(yù)算產(chǎn)生影響;工作量計(jì)算是否準(zhǔn)確;相關(guān)費(fèi)用的計(jì)取是否正確;是否經(jīng)有關(guān)人員認(rèn)可簽字。尤其審查變更內(nèi)容有無(wú)必要;是否存在擅自增加內(nèi)容和提高設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等情況。

3. 做好隱蔽工程簽證的審計(jì)。工程施工中會(huì)涉及到大量的隱蔽項(xiàng)目，隱蔽項(xiàng)目工程量的確定是否屬實(shí)會(huì)對(duì)決算審計(jì)效果及最終工程造價(jià)產(chǎn)生直接影響。隱蔽工程在整個(gè)工程完工后很難再檢查，雙方都想在這方面作文章，很容易在這方面產(chǎn)生糾紛爭(zhēng)議，這就要求跟蹤審計(jì)人員一定要到現(xiàn)場(chǎng)察看，結(jié)合施工方、設(shè)計(jì)方、監(jiān)理方等聯(lián)合驗(yàn)收簽證，并且留有文字性記錄，必要情況下留有圖像記錄，避免不必要的爭(zhēng)議。

4. 對(duì)建設(shè)資金的撥付進(jìn)行審計(jì)。針對(duì)施工方提出的建設(shè)資金撥付申請(qǐng)，審核其是否有監(jiān)理方明確的意見(jiàn)和簽字;審核其所報(bào)工作量與實(shí)際完成量是否準(zhǔn)確、真實(shí)。涉及變更項(xiàng)目和現(xiàn)場(chǎng)簽證項(xiàng)目，看其手續(xù)是否完備、相關(guān)人員簽字是否齊全;審核其是否按合同約定進(jìn)度申請(qǐng)撥付。

5. 對(duì)工程竣工結(jié)算進(jìn)行審計(jì)。工程竣工驗(yàn)收后，要及時(shí)對(duì)施工單位下發(fā)提請(qǐng)竣工結(jié)算要求，對(duì)施工方提請(qǐng)竣工結(jié)算資料的完整性、真實(shí)性進(jìn)行驗(yàn)收、審核。主要審計(jì)竣工結(jié)算的編制依據(jù)是否符合規(guī)定，資料是否齊全，手續(xù)是否完備，工作量計(jì)算是否準(zhǔn)確，計(jì)量和計(jì)價(jià)是否合理，計(jì)取的各項(xiàng)費(fèi)用及執(zhí)行文件標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定。同時(shí)對(duì)合同履行情況進(jìn)行審查，看其是否存在違法轉(zhuǎn)包和分包現(xiàn)象。

做好建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作，除從以上幾個(gè)方面著手外，還應(yīng)正確處理造價(jià)咨詢工程師與工程監(jiān)理的關(guān)系，對(duì)兩方的定位要準(zhǔn)確、分工要合理明確、互為補(bǔ)充、形成合力。對(duì)跟蹤審計(jì)人員與工程監(jiān)理人員管理的一個(gè)重要方面，就是要協(xié)調(diào)他們之間的關(guān)系，確保發(fā)揮雙方各自的作用。

工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)是審計(jì)工作的一種新方式，是專業(yè)性強(qiáng)的系統(tǒng)工作，審計(jì)工作要以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，對(duì)實(shí)際工作中取得的經(jīng)驗(yàn)加以總結(jié)，對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題加以梳理，使審計(jì)工作不斷完善和提高，最終步入規(guī)范化、制度化、科學(xué)化的軌道。