關于會計電算化內部控制的研究與分析

[摘 要]隨著信息技術的進步，會計處理方式發生了質的飛躍，傳統手工操作的會計模式已經逐漸被電算化會計所取代。同時，也引發企業內部控制制度的新問題，提出了新要求。本文就是在這樣的背景下對會計電算化內部控制帶來的影響進行了分析和研究，并就如何進行控制進行了探討。

[關鍵詞]會計電算化 內部控制

時代越發展，會計電算化越普及，愈加顯示出其提高企業財務工作效率的作用。然而會計電算化下的企業內部控制度也產生了些新的問題，并對新時期的會計工作提出了新要求，成為會計電算化發展的瓶頸。

一、會計電算化帶來的影響

1.計算機的應用已經大大改變了企業會計核算的環境

企業實施會計電算化后，會計核算的環境發生了很大的變化，會計部門的人員組成和組織設置較之手工條件下都發生了極大的改變。會計部門的組成人員從原來由財務、會計專業人員組成，轉變為由財務、會計專業人員和計算機數據處理系統的管理人員及計算機專家組成。這些改變使得電算化下內部控制制度的建立和完善就顯得更為重要，內部控制制度的范圍和控制程序較之手工會計系統更為廣泛，更為復雜。

2.會計電算化改變了存儲和交易授權模式

在手工會計環境下，企業的經濟業務發生均記錄于紙張之上，這些紙質原件的數據若被修改，則容易辨別出修改的線索和痕跡，這也是傳統紙質原件的一個基本特征。但是，電算化系統下原來紙質的會計數據被直接記錄在磁盤或光盤上，是肉眼不可見的，很容易被刪除或篡改，由于在技術上對電子數據非法修改可做到不留痕跡。另外，電磁介質易受損壞，所以會計信息也存在丟失或毀壞的危險。授權、批準控制是一種常見的、基礎的內部控制。在手工會計系統中，對于一項經濟業務的每個環節都要經過某些具有相應權限人員的簽章，自然形成了層層復核、道道把關，具有嚴格的審核復查機制。但在電算化會計信息系統中，大部分處理由計算機完成，審查、復核等控制被削弱，甚至消失了。

3.內容控制的范圍發展發生了變化，且控制難度加大

計算機犯罪具有很大的隱蔽性和危害性，發現計算機舞弊和犯罪的難度較之手工會計系統更大，計算機舞弊和犯罪造成的危害和損失可能比手工會計系統更大，因此，電算化會計系統的內部控制不僅難度大、復雜，而且還要有各種控制的計算機技術手段。傳統的內容控制主要針對交易處理。計算機技術的引入，給會計工作增加了新的工作內容，同時也增加了新的控制措施。

4.財務網絡化導致了新的問題的出現

近年來，隨著計算機技術和網絡通訊技術的發展，網絡化會計信息系統的日趨普及，網絡的廣泛應用在很大程度上彌補了單機電算化系統的不足，使電算化會計系統的內部控制更加完善，同時也帶來了新問題。目前財務軟件的網絡功能主要包括:遠程報賬、遠程報表、遠程審計、網上支付、網上催帳、網上報稅、網上采購、網上銷售、網上銀行等，實現這些功能就必須有相應的控制，從而加大了會計系統安全控制的難度。

二、會計電算化內部控制的改進措施

1.會計電算化從業人員素質有待加強

會計電算化內部控制能否起到應有的作用，很大程度上取決于會計人員的質素。會計電算化給會計工作增添了新內容，從各方面要求會計人員提高自身素質，更新知識結構。

2.建立和加強計算機環境的安全控制

在會計電算化中，主要財務數據都保存在計算機中，一旦計算機遭到損壞，將使計算機中保存的會計資料永久丟失。因此要建立計算機的環境保護制度，主要包括:機房環境保護，保護性設備配備，安全供電系統的安裝，正版殺毒軟件及防火墻的安裝，裝有財務數據的微機不能同時上互聯網等。

3.加強安全的程序控制

為了保證信息處理質量，減少產生差錯和事故的概率，保障會計資料的安全、準確、完整，應制定上機守則與操作規程的辦法，這是操作控制制度化的具體體現。上機守則主要是對電腦機房內工作所作的一般性規定。操作規程則是提出了計算機業務處理過程的具體操作步驟和具體要求，包括各種操作命令、各種設備的使用說明以及非常情況的處理等。

4.建立和健全檔案管理制度

為了最大限度地減小會計電算化對企業內部控制的不良影響，要進一步優化會計檔案管理制度:實行會計電算化后的會計檔案以計算機打印的書面形式保存，確保會計憑證絕對安全;全套會計電算化系統文檔視同會計文檔保管，保管期限截止至該系統停止使用或有重大修改后的若干年;妥善保管存有會計信息的磁性(光)介質或其他介質的措施。如規定存有會計數據的磁盤應存放在防潮防磁的容器內等;科學規定會計檔案的有關權限，如規定查詢以前年度的會計檔案應經有關人員批準等。

5.加大對內部控制的審計力度

審計人員必須通過調查信息系統的內部控制和實施依據性試驗來查明會計控制和管理控制是否有效地發揮作用，并對內部控制的可靠程度進行評價。審計人員在詢證經辦人員和負責人，觀察運行狀況，查詢、研究有關系統和程序的文件等內部控制情況時，都應有記錄。在編寫審計工作底稿時，還應利用系統流程圖和特制的“內部控制情況問卷”。在對被審單位的內部控制進行最終評定之前，要實施符合性測試。

三、結束語

總之，會計電算化下的內部控制是一項重要的會計制度，為此，我們要高度重視電算化人才的開發與培養，建立健全一整套完善的、有別于手工條件下的內部控制制度，為建立完善的、符合實際的，具有可操作性的電算化會計信息系統環境下的內部控制制度提供必要的保證。

參考文獻:

[1] 張術娟:電算化會計系統的內部控制問題研究[J]. 才智， 2010， (09) :284

[2] 盧鐵軍:淺析網絡財務報告下企業內部控制[J]. 現代商業， 2010， (05) :245

[3] 會計電算化協會.初級會計電算化.重慶出版社，2003.