事業單位會計制度改革的思考

[摘 要]隨著我國經濟不斷發展、事業單位改革不斷深入、現行事業單位會計制度已經不適應改革的需要，事業單位會計制度改革已成為必然。本文針對事業單位會計制度的改革問題進行分析探討。

[關鍵詞]事業單位會計制度 改革

一、事業單位會計制度存在的若干問題

1.會計目標定位不明確。會計目標應該滿足使用者對財務信息的需求。但我國事業單位現行的會計目標在確定信息使用者的范圍和對財務信息的規定上均定位不夠全面。其一，對信息使用者的范圍限定過小。其二，對提供信息的要求規定過窄。目標的不確定性導致不能全面反映事業單位對社會公眾受托責任的履行情況，也無助于使用者確定事業單位會計主體當期的運營結果，更無法評判事業單位會計主體提供服務的水準及履行義務的能力。

2.核算基礎應用不恰當。現行事業單位會計核算基礎采用的是收付實現制，對于經營性收入和支出業務核算采用權責發生制。即按收付日期確定歸屬期，不管是否應該屬于本期所有，都作為本期的收入和費用;反之，本期沒有收到的收入和不用支付的費用，即使應歸屬于本期，也不能作為本期的收入和費用。我們知道兩種不同的核算基礎對收益的處理完全不同，收付實現制沒有遵循配比原則，所以不能真實完整的反映事業單位的資產負債情況。

3.會計科目設置不規范。事業單位會計科目的設置與企業相差很大，而且由于存在不同類的事業單位預算管理方式的不同，各事業單位所用的科目設置也千差萬別。科目設置混亂在我國的事業單位中是一個普遍的問題，不規范的科目設置，使得帳務混亂不清，不能完全為管理者提供有效的會計信息。

4.會計報告體系不全面。會計報告是政府向納稅人報告其財務受托責任履行情況的一種形式。事業單位的會計報告體系中，只有資產負債表和收入、支出表，而難以全面反映事業單位整體的財務狀況以及資金節余、來源和運用等情況;事業單位會計報表體系中沒有現金流量表，并且事業單位不是完全按收付實現制原則進行會計核算，所以事業單位的收支情況表就不能完整地反映現金的增減變動情況。許多從事各種經營性活動事業單位的經營性收入已經成為其主要收入來源，根據事業單位相關會計制度的規定，事業單位的經營性收支要按照權責發生制原則進行核算，從而經營收支結余并不能反映經營現金凈流量的增減變動。這樣，對信息使用者特別是單位內部管理者做出正確的財務決策會產生一定影響。

二、現行事業單位會計制度改革的建議性措施

1.會計目標的界定。我國對會計目標的認識深受西方市場經濟發達國家的影響，存在“受托責任觀”和“決策有用觀”之爭。由于“決策有用觀”實際包含了“受托責任觀”的主要內容并日益占據主流地位。因此，“決策有用觀”逐漸被我國會計界所接受。但“決策有用觀”只注重會計的決策功能而忽略了會計的監督功能，只注重會計技術性的一面而忽略會計社會性的一面，因而，其作為會計目標是不適當的。會計目標的設定既要考慮信息使用者的需求，又要認識到會計自身的實際;既要看到會計技術性的一面，又要認識到會計的社會性。所以我覺得事業單位會計目標應設定為“如實反映”。所謂“如實反映”就是客觀、真實地反映事業單位的事項和情況的經濟實質。因為(1)如實反映事業單位情況的信息有助于預測事業單位未來現金流的數量、時間以及不確定性，進而有助于決策，而過于強調決策有用會使會計失去自我。(2)如實反映事業單位真實情況的信息有助于會計監督職能的發揮，利益相關者監督決策需要如實反映事業單位情況的會計信息。(3)如實反映的會計信息客觀、公正、不偏不倚，能充分發揮好會計在消除信息不對稱性、協調各方利益方面的職能。“如實反映”會計目標的具體內容包括提供如實反映事業單位的經濟資源，對這些資源的要求權以及使資源和對這些資源的要求權發生變動的交易、事項和情況所影響的信息等。

2.核算基礎的轉變。《事業單位會計準則》第十六條規定:事業單位的會計核算一般采用收付實現制，但經營性收支業務核算可采用權責發生制。我國目前事業單位采用收付實現制的會計核算，其優點是簡便易行、可直觀反映預算執行情況、人工成本低;但它不利于真實、完整地反映財務狀況、業務活動情況和現金流量情況，難以向會計信息使用者提供真實完整，有利于其決策的信息。同時，“可選擇使用權責發生制”的規定，導致有經營性收支業務的事業單位在選擇核算方法時余地較大，人為調節報表的空間也較大，進而會導致會計信息失真。事業單位會計的發展方向就是權責發生制。在改革的趨勢下，筆者認為現階段我國的事業單位可以在除了財政撥款等專項業務上采用收付實現制，其它方面采用權責發生制，并且實行權責發生制可以采取漸進式轉變的方式，先試點后推廣，先行業后整體。這在一定程度上能及時的反饋問題，極大的改善我國事業單位的會計信息質量。

3.財務報告體系的完善。要適應事業單位改革的發展要求，滿足各個層次不同信息需求的目標，則必構建新的財務報告體系，使所提供的信息真實、充分、完整，全面并具有前瞻性。我們可以嘗試構建“主體財務報告與輔助財務報告相結合”的體系。編制總體報告，然后用輔助報告進行進一步補充說明。對資產負債表進行改進，根據“資產-負債=凈資產”的會計等式編制，列示資產、負債、凈資產三類項目，對資產、負債項目應按流動性分類;增加現金流量表;將收入、支出放在專項的收入支出附表中。除此之外，我們還應該完善財務分析指標體系，比如增加反映事業單位社會效益的指標，增加反映對外投資收益率的指標。這樣我們可以對事業單位整個現金流量、資產的存量和增量進行全方位、全過程的分析，目的是反映運作過程中的各個問題，從而提出校正、監控舉措，以求獲取最大效益;同時，財務分析還可以幫助會計報告使用者理解財務信息，把握事業單位的歷史業績和經濟前景，以便做出科學的決策。

參考文獻:

[1]蔡麗蘭:事業單位會計改革若干問題的探討[J].財務與會計，2008(9)

[2]武 雷:高等學校會計制度改革勢在必行[J].財務與會計，2008(4)