淺析企業集團全面預算體系的建立

[摘 要] “凡事預則立 不預則廢”預算是企業集團進行財務控制的重要手段。構建科學全面的企業集團預算體系，有助于科學配置企業集團占有的資源，提高其使用效率。本文首先論述企業集團全面預算體系的相關概念、內容;進而剖析當前企業集團全面預算體系建立中存在的問題并給出建立、完善全面預算體系的建議。

[關鍵詞] 企業集團 全面預算

一、全面預算體系的內容

“凡事預則立 不預則廢”，企業集團的目標與單體企業的目標相比具有整體性、系統性、戰略性的特點，科學合理的全面預算體系可以將集團的發展目標以預算的形式分解到每個子公司，實現集團內部資源的合理整合使用，是企業集團的發展緊緊沿著制定的戰略目標前進。因此，對全面預算的研究已成為國內企業集團探尋管理發展的重要課全面預算是全面預算管理模式下所要編制的各種預算的總稱，是指依據企業決策方案的要求，對銷售、生產、分配以及籌資等活動確定明確的目標，并表現為預計損益表、現金預算等一套預計的財務報表及其附表，借以預計未來期間的財務狀況和經營成果。全面預算的內容一般包括經營預算、財務預算、資本預算三大部分。

經營預算是指與企業日常業務直接相關的基本生產經營活動的預算。通常情況下，企業在銷售預測的基礎上，首先對企業產品銷售進行預算，再以“以銷定產”逐步對生產、材料采購、存貨和費用進行預算。經營預算有銷售預算、生產預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算、期末產成品預算和銷售與管理費用預算構成。

財務預算是指預算期與企業現金收支，經營成果和財務狀況等有關的各種預算。主要包括:現金預算、預計損益表和預計資產負債表。

資本預算是企業對資本投資進行分析、篩選和計劃的過程。資本投資又稱資本性支出，是企業為了適應今后生產經營的長遠發展而投入的，不能由當年產品銷售收入補償的一種支出。

企業集團全面預算體系是個各部分緊密銜接、相互勾稽的整體。其關系如圖1所示。

二、當前企業集團全面預算過程中存在的問題

1.子公司管理者道德風險、逆向選擇行為的存在導致集團預算失真

在現在企業制度下，所有權和經營權兩權分離，所有者與管理者之間形成委托代理關系。企業集團的母公司(投資者、所有者)授權委托下屬公司的經營者進行日常管理，相比單體企業，其委托代理鏈更長，其委托代理的信息更加不對稱。

在預算編制時多存在逆向選擇問題，大多數公司，往往在年末進行考核，以預算的完成程度作為管理者績效考核的一部分。所以子公司管理者往往在預算時隱瞞其真實經營能力，報低預期的盈利額，以期獲得超額獎金;在預算執行時，往往存在道德風險問題，沒有將資金用于預算時的項目，挪用預算資金追求自身效用的最大化。

2.子公司沒有積極主動參與集團預算的編制

企業集團作為一種跨部門、跨行業、跨地區、跨所有制、乃至跨國界的經濟組織，相對于單體企業，其管理具有其特殊性。企業集團的預算按照其組織結構層次通常分為三個層次:公司層預算、事業部(業務)層預算，職能層預算。而目前的預算充其量只能稱得上是企業集團職能層次的預算，不能涵蓋企業集團公司層和事業部層的管理內容。

企業集團的預算編制是依據企業的戰略目標來編制的，并分解到每個子公司，保證企業的發展不偏離企業制定的發展戰略。整體性是企業集團預算很重要的一個特點。所以在集團預算編制時，各子公司都應積極參與，沒不能之一味被動接受母公司財務部門編制的預算。目前，許多集團公司的子公司在集團預算的編制過程中喪失主動性，導致集團的預算編制與集團公司實際情況偏離。

3.預算執行不嚴格，缺乏有效的預算執行監督機制

西方有句俗語“在管理活動中能夠，如果沒有監督與考核，再美麗的天使都會變成可怕的魔鬼”，在科學合理的預算如果缺乏嚴格的監督考核機制，執行流于形式，其只能是停留在文案上的“海市蜃樓”。我國當前許多企業集團在整個預算體系中對于預算考核與激烈環節重視不夠，“重編制、輕考核”或者說考核方法不合理，導致預算執行沒有達到預期的效果。

三、建立、完善全面預算體系的幾點建議

針對當前我國企業集團在構建全面預算體系中存在的問題，給出如下幾點建議:

1.母公司加強對子公司管理層的監管，控制信息不對稱

針對企業集團中委托代理鏈條過長，導致母子公司信息不對稱，進而使子公司管理層在預算編制和預算執行時可能存在的逆向選擇和道德風險的現象。母公司應該本著成本效益的原則加強對子公司管理層的監管，盡量消弭由于兩者間的信息不對稱而給公司集團帶來的損失。

2.調到子公司在預算編制的主動性，建立科學的預算保證機制

企業集團是有以母公司為核心，以資本為紐帶將許多子公司銜接在一起的整體。企業集團的預算相比于單體企業的預算，其更注重整體性。因此，在編制時必須調動集團內部所有的各子公司、各部門參與集團的預算編制，而不是單純地通過母公司財務部門“拍腦袋”決定。

3.重視預算的控制與考核

對企業集團的全面預算控制應做到:第一，加強對預算執行過程的控制，通過設置控制點，在每點都建立相應的授權、審批制度，盡量減少不必要的資源浪費。第二，每個部門應有自己的主要驅動因素和關鍵業績指標;第三，要對預算執行的差異進行分析，找出原因。此外，建立對預算的執行情況的考核制度，并將此作為業績考核重要一環，與各部門的薪酬掛鉤，嚴格獎懲，保證制定出的預算能夠有效貫徹實施。

參考文獻:

[1]張華:企業集團全面預算管理存在的問題及改進對策.財稅經貿.2007.6

[2]呂鵬:論企業戰略預算體系的建立.會計與審計.2007.5