淺析我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露

摘要:我國經(jīng)濟的發(fā)展使企業(yè)環(huán)境會計信息披露成為必然。但我國環(huán)境會計才剛剛起步。在分析我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露中存在的主要問題及原因的基礎上，提出了完善我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的相應對策及建議。

關鍵詞:企業(yè);環(huán)境會計;信息披露

中圖分類號:F235.99 文獻標志

由于經(jīng)濟的飛速發(fā)展，使得環(huán)境污染問題越來越嚴重，而傳統(tǒng)會計難以披露與環(huán)境有關的會計信息，越來越不能滿足信息使用者的需求，進行環(huán)境會計信息披露已成為必然。但是，我國環(huán)境會計正處于起步階段，環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀不容樂觀。

一、我國環(huán)境會計信息披露存在的問題

1.目前進行環(huán)境會計信息披露的企業(yè)較少

我國企業(yè)進行環(huán)境會計信息披露數(shù)量不多，并且多集中于冶金、化工、石化、煤炭、火電、建材、造紙、釀造、制藥、發(fā)酵、紡織、制革和采礦業(yè)等重污染行業(yè)。

2.環(huán)境會計信息披露的目標過于狹隘

調查表明，政府管理機關是我國企業(yè)環(huán)境報告最主要的使用者，其次是投資者、金融機構、顧客、財務分析師、社會公眾等。這說明，我國目前企業(yè)環(huán)境報告主要服務于國家宏觀環(huán)境管理和污染治理，因此，環(huán)境會計信息披露很大程度上有統(tǒng)計的意味。在這種情況下，企業(yè)環(huán)境會計信息披露忽視其他使用者的信息需求，其提供的環(huán)境信息是很不完整的。

3.企業(yè)環(huán)境信息披露嚴重不足，內(nèi)容和方式上缺乏可比性和可靠性

我國上市公司環(huán)境會計信息主要以董事會報告和會計報表附注的形式對外披露，但包含在董事會報告中的披露方式作為企業(yè)內(nèi)部年度總結的一部分，根本無法面向社會大眾，因此，企業(yè)外部的報表使用者無法獲取信息。而包含于會計報表附注中的披露方式，僅僅只反映了一部分會計信息，無法使報表使用者了解企業(yè)環(huán)境信息的全貌。

由于缺乏統(tǒng)一的規(guī)范，在披露環(huán)境會計信息時帶有較大的隨意性，比如各個行業(yè)的公司披露的環(huán)境會計信息差別很大，即使是同一行業(yè)的不同公司之間或是同一公司在不同年度披露的環(huán)境會計信息差別也很大，披露的信息未能保持較好的一貫性。對于披露方式也存在同樣的問題，企業(yè)基本上是根據(jù)各自的偏好自行選擇披露環(huán)境會計信息的方式，沒有固定、統(tǒng)一、規(guī)范的形式進行控制。因此，信息披露在內(nèi)容上和方式上都缺乏可比性和可靠性。

4.對環(huán)境信息披露僅僅是一種自愿行為，缺乏強制性約束

由于我國對企業(yè)環(huán)境信息披露還沒有具體的要求，是否進行環(huán)境信息披露就完全視企業(yè)的環(huán)境意識等諸多因素而定，同時由于收集、獲取環(huán)境信息存在一定難度，而且需要耗費人力、物力、財力，因此在沒有強制壓力的條件下，企業(yè)往往容易傾向放棄對環(huán)境問題的披露。

二、我國環(huán)境會計信息披露存在問題的原因分析

1. 環(huán)境會計信息披露缺乏法律法規(guī)的支撐

盡管我國相繼出臺了一系列環(huán)境保護的法規(guī)和制度，但對環(huán)境會計信息的披露只是一些籠統(tǒng)的規(guī)定。于2003年9月1日起施行的《中華人民共和國環(huán)境影響評價法》，僅在總則中提及應建立必要的環(huán)境影響評價信息共享制度。于2008年5月1日起施行的《環(huán)境信息公開辦法(試行)》在“企業(yè)環(huán)境信息”一章中鼓勵企業(yè)自愿披露有關年度資源消耗總量等方面的信息;而對污染嚴重的企業(yè)則做了強制披露的規(guī)定。但對于環(huán)境信息具體披露的形式、指標等則未做說明。因此，我國環(huán)境立法的不健全導致了我國企業(yè)環(huán)境會計信息的披露缺乏約束機制，從而產(chǎn)生了上述一系列問題。

2.環(huán)境會計信息基本要素計量、核算方法不確定

由于生態(tài)系統(tǒng)的復雜性和不確定性、可利用技術與方法的限制性，使得需用貨幣計量的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境成本和環(huán)境收益等信息的確認缺乏可操作性。例如， 環(huán)境成本需要采用一定的計量手段量化在財務報表中，但長久以來諸如環(huán)境污染補償成本、環(huán)境損失成本、環(huán)境治理成本等被認為是社會成本部分，而非個別企業(yè)生產(chǎn)成本部分，如何確定一個合理的分配標準，將其在使用同一環(huán)境資源的不同企業(yè)、單位、部門之間予以分配尚不確定， 這直接影響了環(huán)境會計信息的披露。

3.環(huán)境會計信息缺乏會計準則支撐

要完整的反映企業(yè)的環(huán)境會計信息，至少應該包含信息使用者最為關注的企業(yè)的環(huán)境負債、環(huán)境成本等。我國現(xiàn)行的會計準則對環(huán)境會計要素沒有給予確認，也沒有在會計準則中設置這類的會計科目。現(xiàn)行的會計制度中也僅在企業(yè)“管理費用”會計科目中設置了“排污費”和“綠化費”項目， 缺乏相應的系統(tǒng)核算體系。這種簡單的設置，即使企業(yè)想如實地記錄和反應其環(huán)境管理活動，也只能是力不從心。

4.環(huán)境意識薄弱

不管是企業(yè)的高層管理者，還是與企業(yè)利益有關的人，更或者是社會公眾，環(huán)境意識相對薄弱。

(1)企業(yè)高層管理者的環(huán)境意識薄弱，在激烈的市場競爭中只重視企業(yè)的經(jīng)濟效益而忽視了企業(yè)的環(huán)境效益，錯誤地認為企業(yè)環(huán)境信息公開是企業(yè)的一種額外負擔，認為公布企業(yè)環(huán)境信息就是將企業(yè)的“隱私”公開;

(2)利益關系人(環(huán)境信息外部使用人)對于企業(yè)環(huán)境信息公開的使用意識不強，沒有意識到了解環(huán)境信息是他們的一項權利，也沒有意識到掌握環(huán)境信息是他們參與環(huán)境管理和監(jiān)督的基礎;

(3)公眾享有的環(huán)境權益相當有限，實體性的權利不足，僅限于宣言性的權益如檢舉和控告權，同時又缺乏程序性權利，沒有相應的實現(xiàn)檢舉和控告權利的保障制度。公眾的投訴、檢舉和控告沒有受到應有的重視，導致公眾對環(huán)境管理缺乏參與熱情。

三、完善我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的對策及建議

1.深入開展環(huán)境會計理論研究

會計理論的完善程度直接影響會計實務。由于環(huán)境會計方法體系的多元化、核算對象的復雜性，尤其是在計量環(huán)節(jié)上尚未突破，使得當前環(huán)境會計缺乏與實務相結合的理論支點，其結果是環(huán)境會計實務沒有相應的理論指導，環(huán)境會計信息披露出現(xiàn)盲點。對此，會計理論界應對環(huán)境會計這門新興學科進行深入的探討與研究，力求解決諸如計量、成本確認等基本理論問題，以突破環(huán)境會計信息披露中的障礙。加強環(huán)境會計的研究必須借助于適當?shù)睦碚搶颍环矫媸钦蛳嚓P部門應該恰當?shù)匾龑嬂碚摻缭诃h(huán)境會計方面做些研究;另一方面應該成立環(huán)境會計理論及應用專題課題組，認真研究出相應成果。只有這樣，才能提高我國的環(huán)境會計理論水平，促使環(huán)境會計理論早日與會計實務相結合，突破實務操作的主要障礙。

2.完善環(huán)境立法工作

環(huán)境會計實務與環(huán)境法規(guī)之間聯(lián)系密切，這是因為如果沒有相關的法律、法規(guī)與制度的強制性要求，大多數(shù)企業(yè)目前將不會為減輕生態(tài)環(huán)境破壞而自覺增加支出。即使增加了相關環(huán)保支出，大多數(shù)企業(yè)在一定程度上仍不樂意主動向社會披露這方面的信息，害怕?lián)p害企業(yè)的環(huán)保形象。要推動環(huán)境會計信息披露的發(fā)展，環(huán)保立法工作是不容忽視的一個重要方面。盡管我國從1979年開始已制定了《環(huán)境保護法》、《水污染防治法》、《礦產(chǎn)資源法》、《土地管理法》等十幾部環(huán)境保護與資源保護的法律，但是面對日益復雜和廣泛的環(huán)境問題，這是不夠的。雖然我們已經(jīng)建立了大量的環(huán)境法規(guī)，對企業(yè)提出了這樣或那樣的環(huán)境要求，但是許多法規(guī)的規(guī)定是相當概括的，執(zhí)行起來有一定難度。我國政府部門、國家環(huán)保部門應該完善環(huán)境保護的立法工作，在立法時要注重法律、法規(guī)的實務操作性，爭取制定出更多、更好的法律、法規(guī)，以此推進環(huán)境會計的發(fā)展。

3.加強環(huán)境會計信息披露的政府監(jiān)督

在環(huán)境會計信息披露問題上由國家實施強制性的管制是極其必要的。政府有關部門應該借鑒傳統(tǒng)會計和信息披露的做法并考慮環(huán)境會計的特點，對我國企業(yè)的環(huán)境會計信息披露進行科學的監(jiān)管。就政府監(jiān)管的內(nèi)容來說，應包括這樣幾個方面:通過某種法規(guī)明確提出企業(yè)對外披露環(huán)境會計信息的要求，通過輔導、檢查、指導促使各企業(yè)按照要求定期予以披露;研究和推廣環(huán)境會計信息披露的技術和方法，培養(yǎng)從事環(huán)境會計工作的人員;指導建立環(huán)境會計信息披露的審計體制，通過政府有關部門的檢查和社會性環(huán)境審計機構的努力，確保環(huán)境會計信息的可靠性。

4.以上市公司為突破口改進我國環(huán)境會計信息披露

上市公司是我國會計改革的先鋒隊。由于上市公司較非上市公司規(guī)模大，會計核算較非上市公司的會計核算健全，會計人員的素質較高，有進行環(huán)境會計信息披露的基礎，且上市公司作為公眾公司，與非上市公司相比，所承擔的社會責任更重，有建立良好公司形象的意愿，因此，在環(huán)境會計信息披露方面，可以上市公司為突破口，先在上市公司中試行環(huán)境會計信息披露，以積累經(jīng)驗，逐步推廣，改進企業(yè)環(huán)境會計信息披露。

5.開展環(huán)境審計工作

傳統(tǒng)會計和報告需要以獨立的外部審計來保證信息的可靠性，同樣環(huán)境會計和信息披露也需要環(huán)境審計作為其可靠性的重要保障。由于環(huán)境會計信息披露在我國起步晚，且沒有嚴格的標準遵照執(zhí)行，因此，只有開展環(huán)境審計工作才能使信息披露逐步走向規(guī)范化的道路。對環(huán)境會計信息披露進行審計，其審計范圍包括強制性披露的信息與自愿披露的信息，貨幣性政策與非貨幣性政策。要審查企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)狀況信息、環(huán)境負債及所有者權益狀況信息、環(huán)境成本費用支出信息、環(huán)境收益信息、環(huán)境效益信息、資源開發(fā)與利用信息、環(huán)境致力于保護信息、環(huán)境質量狀況信息、環(huán)境即環(huán)境會計法規(guī)制度執(zhí)行狀況信息、企業(yè)環(huán)境內(nèi)部管理制度即內(nèi)部控制制度的制定與實施情況信息、企業(yè)環(huán)境目標完成情況信息等，重點審計其真實性、正確性與客觀性，確保環(huán)境會計信息的真實可信，滿足各利益相關者對環(huán)境會計信息的需要。為保證審計的質量，進行環(huán)境審計的審計人員不僅要具備會計、財務和審計知識與技能，還必須具備環(huán)境政策法規(guī)、環(huán)境學和環(huán)境經(jīng)濟學、生產(chǎn)經(jīng)營與環(huán)境關系等諸多方面的知識和技能。

綜上所述，環(huán)境會計信息披露是適應社會和時代發(fā)展需要的產(chǎn)物，有其存在和發(fā)展的無限生命力。通過企業(yè)環(huán)境會計信息披露理論與實務的不斷完善，促使企業(yè)處理好發(fā)展生產(chǎn)與環(huán)保的關系，處理好局部利益與整體利益，目前利益與長遠利益的關系，實現(xiàn)環(huán)境資源的損耗與補償?shù)牧夹匝h(huán)，以達到經(jīng)濟效益、環(huán)境效益和社會效益的協(xié)調與融合，實現(xiàn)我國社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻:

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