高校項(xiàng)目投資績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問題分析

摘要:近年來，社會(huì)對(duì)高等教育的需求量不斷增加，迫使高校建設(shè)日新月異，政府及社會(huì)各界不斷加大對(duì)各類高等教育的投資力度，因此開展項(xiàng)目投資績(jī)效審計(jì)勢(shì)在必行。由于績(jī)效審計(jì)在我國仍處于探索階段，要真正建立起獨(dú)具特色的績(jī)效審計(jì)模式尚需時(shí)日。目前在我國高校中開展項(xiàng)目投資績(jī)效審計(jì)，其理論與實(shí)務(wù)方面也會(huì)存在一些不足。

關(guān)鍵詞:高校;項(xiàng)目投資;績(jī)效審計(jì)

中圖分類號(hào):F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)11-0152-02

高等教育作為我國國民教育的重要組成部分，在培養(yǎng)高素質(zhì)人才，參與國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)上起著決定性的作用。近年來，各地政府紛紛加強(qiáng)對(duì)當(dāng)?shù)馗咝５姆龀至Χ?，鼓?lì)高校加強(qiáng)基本建設(shè)投資，進(jìn)一步提高學(xué)校各類軟硬件設(shè)施建設(shè)水平，為培養(yǎng)更多更優(yōu)秀的人才奠定基礎(chǔ)。

一、高校項(xiàng)目投資績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)狀

由于政府一直堅(jiān)持教育興國理念，而且近年來社會(huì)對(duì)高等教育的需求量也不斷增加，因此，迫使高校建設(shè)日新月異，政府及社會(huì)各界不斷加大對(duì)各類教育的投資力度，高等教育投資領(lǐng)域吸納了很多資本投入。國家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站資料顯示:2002年我國教育事業(yè)總投入約6 296萬元，而1992年國家財(cái)政對(duì)文教科衛(wèi)事業(yè)的總投入才2 273萬元，相比之下，十幾年來，我國高等教育事業(yè)發(fā)展迅猛，高等教育經(jīng)費(fèi)逐年增加。但各高校在經(jīng)費(fèi)使用及規(guī)模建設(shè)上卻普遍存在嚴(yán)重問題。審計(jì)部門公布的18所教育部直屬高校2003年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果顯示，18所高校債務(wù)總額72.75億元，比2002年末增長(zhǎng)45%，其中基本建設(shè)形成的債務(wù)占82%。一些高校在擴(kuò)張過程中盲目貪大求全，過分注重園區(qū)面積的擴(kuò)大，而師資、圖書等軟件條件滯后，結(jié)果必然導(dǎo)致辦學(xué)質(zhì)量下降。教育質(zhì)量是學(xué)校安身立命之本，而各類投資的最終著眼點(diǎn)也在于教育質(zhì)量的提升，所以，在進(jìn)行高校項(xiàng)目投資審計(jì)時(shí)，不能不把教育質(zhì)量的好壞作為評(píng)判的標(biāo)準(zhǔn)之一。

從目前高校建設(shè)存在的諸多問題可見，我國政府審計(jì)部門在對(duì)高校建設(shè)的監(jiān)督中，注重財(cái)務(wù)收支審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)，防止出現(xiàn)擠占挪用、貪瀆等行為，加強(qiáng)了廉政方面建設(shè)，而不注重項(xiàng)目績(jī)效的審計(jì)。如果在項(xiàng)目建設(shè)的全過程實(shí)施績(jī)效審計(jì)監(jiān)督，或許就可以防止一些項(xiàng)目的盲目重復(fù)建設(shè)，可以提高投資的效率和效益，使同樣的投入獲得更大的社會(huì)效益。

二、高校項(xiàng)目投資績(jī)效審計(jì)中存在的問題

由于績(jī)效審計(jì)在我國仍處于探索階段，要真正建立起獨(dú)具特色的績(jī)效審計(jì)模式尚需一些時(shí)日。因此，目前在我國高校中開展項(xiàng)目投資績(jī)效審計(jì)，其理論與實(shí)務(wù)方面也會(huì)存在一些不足之處。主要表現(xiàn)在以下方面:

1.審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)和整體素質(zhì)不高

目前，我國審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和素質(zhì)還難以滿足高校項(xiàng)目投資績(jī)效審計(jì)工作的要求。因?yàn)轫?xiàng)目投資績(jī)效審計(jì)不同于一般的財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)，它的專業(yè)性和綜合性都較強(qiáng)，所采用的審計(jì)技術(shù)與方法更為復(fù)雜。這就要求審計(jì)人員不僅要具備財(cái)經(jīng)、審計(jì)方面的知識(shí)，還要求其通曉經(jīng)濟(jì)管理、工程技術(shù)和電子數(shù)據(jù)處理等方面的知識(shí)。高質(zhì)量的績(jī)效審計(jì)還要求審計(jì)人員能夠深刻地理解高校的各項(xiàng)工作，并有能力運(yùn)用各種專業(yè)知識(shí)測(cè)定被審對(duì)象的業(yè)績(jī)，以對(duì)其做出深刻而中肯的判斷評(píng)價(jià)。在實(shí)務(wù)中，大部分的審計(jì)人員是財(cái)會(huì)專業(yè)出身，對(duì)其他專業(yè)知識(shí)可能并不了解，這勢(shì)必會(huì)影響到審計(jì)工作的進(jìn)行和結(jié)果的評(píng)價(jià)。我國高?？?jī)效審計(jì)人員的配置呈現(xiàn)出知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、技能素養(yǎng)差距大的非均衡特點(diǎn)，這種人員配置狀況已成為制約高校項(xiàng)目投資績(jī)效審計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵因素，將不利于對(duì)項(xiàng)目績(jī)效進(jìn)行全面、客觀、公正的分析評(píng)價(jià)。

2.相關(guān)審計(jì)制度不健全

在開展績(jī)效審計(jì)的同時(shí)，要著手績(jī)效審計(jì)規(guī)范的建設(shè)，制定績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則和具體的操作指南，對(duì)績(jī)效審計(jì)的方法方式、具體的操作程序及有關(guān)的措施應(yīng)形成制度，做到指導(dǎo)思想正確，措施規(guī)范到位。目前我國尚未形成完整法規(guī)體系適用于績(jī)效審計(jì)，已出臺(tái)的法律、法規(guī)中涉及績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容較少，有關(guān)高?？?jī)效審計(jì)的內(nèi)容更是少的很，而且由于種種原因存在的條塊、部門和地方利益的沖突，更是加大了開展真正意義上的績(jī)效審計(jì)的難度。相關(guān)職能部門對(duì)建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)督職能交叉，審計(jì)法與合同法以及其他法律法規(guī)、規(guī)章之間存在不一致之處，缺乏對(duì)勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理等單位和相關(guān)人員的責(zé)任追究制度，使得績(jī)效審計(jì)的成果很難落到實(shí)處，審計(jì)工作應(yīng)有的作用難以有效發(fā)揮。而從各國績(jī)效審計(jì)的發(fā)展來看，凡是績(jī)效審計(jì)開展得較好的國家都較早地制定和頒布了效績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)的規(guī)范。

3.審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)模糊

績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象效益狀況的判斷尺度，是提出審計(jì)意見、做出審計(jì)結(jié)論的客觀依據(jù)。因?yàn)楦咝氖碌氖欠俏镔|(zhì)生產(chǎn)活動(dòng)，它在教學(xué)、科研、人才培養(yǎng)上的各項(xiàng)投入所顯示出的效益或者叫產(chǎn)出，很難從數(shù)量上進(jìn)行全面概括。例如，在圖書館建設(shè)上，投入了數(shù)百萬資金形成的建筑物和圖書都是顯而易見的，但是它對(duì)學(xué)生思想、道德及學(xué)習(xí)的影響和對(duì)教師科研的影響是無法用具體的數(shù)字來描述的。因此，高校在項(xiàng)目投資領(lǐng)域所投入的資金的使用效率和效果性如何，與一般企業(yè)投資具有不一樣的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，不能用對(duì)待企業(yè)的那樣的標(biāo)準(zhǔn)來衡量高校項(xiàng)目投資的績(jī)效。高校資金的使用主要是體現(xiàn)社會(huì)效益、宏觀效益、長(zhǎng)遠(yuǎn)效益，無法直接量化經(jīng)濟(jì)效益，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也只能是模糊的(不包括那些能用數(shù)量衡量的教學(xué)、科研成果)。目前，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的績(jī)效大多是參照被審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)部管理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，將項(xiàng)目的實(shí)際情況與項(xiàng)目建設(shè)前的可行性研究報(bào)告進(jìn)行對(duì)比分析。一旦項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告本身存在缺陷，由此得出的結(jié)論就很難保證其科學(xué)性和可靠性。

4.具體審計(jì)方法針對(duì)性不強(qiáng)

績(jī)效審計(jì)目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)是多樣的，針對(duì)不同的績(jī)效審計(jì)目標(biāo)，具體審計(jì)方法應(yīng)該是不一致的。績(jī)效審計(jì)方法是一般審計(jì)方法和各種技術(shù)方法的綜合運(yùn)用。在績(jī)效審計(jì)的實(shí)施階段，審計(jì)人員常用的審計(jì)證據(jù)收集方法和分析方法主要有6種，即:審閱法、觀察法、訪談法、抽樣和案例研究法、統(tǒng)計(jì)分析法和比較分析法等。具體選用哪一種方法，審計(jì)人員須根據(jù)不同對(duì)象、內(nèi)容、目的和要求靈活選用。有時(shí)各種方法在運(yùn)用時(shí)并不是單一進(jìn)行的，譬如對(duì)“文件查閱”時(shí)不可避免地要進(jìn)行“文件審閱”，同時(shí)也要收集“二手資料”。但在審計(jì)實(shí)務(wù)中，囿于一些方法使用條件的局限或是成本的考慮，很多更能有效獲取審計(jì)證據(jù)的方法無法運(yùn)用。

5.審計(jì)效果不明顯

雖然各地審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)一些高校建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行了審計(jì)，但發(fā)現(xiàn)審計(jì)之后的效果并不十分明顯?；?xiàng)目投資一般分為項(xiàng)目可行性研究報(bào)告、方案設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、簽訂施工合同、設(shè)計(jì)變更等幾個(gè)環(huán)節(jié)，而審計(jì)機(jī)關(guān)一般在最后階段進(jìn)行審計(jì)，很多建設(shè)項(xiàng)目已經(jīng)基本竣工，即使查出一些問題，也沒有辦法將已經(jīng)完工的工程推倒重做，或是將已經(jīng)采購的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目退回。所以，在審計(jì)監(jiān)督上就具有事后監(jiān)督而少了事前和事中監(jiān)督的重要作用，而且因?yàn)閷徲?jì)部門并不是執(zhí)法部門，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違法問題仍需要相關(guān)職能部門去處理解決，在這個(gè)過程中除了時(shí)滯性外，還存在一些問題，因此審計(jì)效果不明顯，就不能完全發(fā)揮審計(jì)的所有職能。比如，在發(fā)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目違反招標(biāo)投標(biāo)規(guī)定時(shí)，對(duì)這些違規(guī)做法的處罰不夠嚴(yán)厲，無法對(duì)后來者起到威懾作用。如肢解工程項(xiàng)目招投標(biāo)情況、工程材料未按規(guī)定執(zhí)行招標(biāo)采購手續(xù)等。審計(jì)部門在開展投資績(jī)效審計(jì)時(shí)，盡管已經(jīng)逐步將對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的招投標(biāo)審計(jì)納入審計(jì)范圍之內(nèi)，但執(zhí)行力度不夠，處理時(shí)一般也只能向有關(guān)部門反映及建議主管部門處理，導(dǎo)致在高校建設(shè)項(xiàng)目投資領(lǐng)域中，項(xiàng)目招投標(biāo)違規(guī)現(xiàn)象屢禁不止，隨之帶來的后續(xù)問題也難以完全解決，使得項(xiàng)目投資的績(jī)效也難以提升。

三、解決高校項(xiàng)目投資績(jī)效審計(jì)問題的思路

以上關(guān)于在高校項(xiàng)目投資績(jī)效審計(jì)中存在的諸如審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)和整體素質(zhì)不高、相關(guān)審計(jì)制度不健全、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)模糊、審計(jì)方法針對(duì)性不強(qiáng)、審計(jì)效果不明顯等問題，就必須加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高其執(zhí)業(yè)水平和能力，采取更有針對(duì)性和更科學(xué)有效的審計(jì)方法;還有一些工作需要政府相關(guān)部門去完成，譬如建立健全審計(jì)法律法規(guī)和制度。但是，要使高校項(xiàng)目投資績(jī)效審計(jì)工作最終達(dá)到理想的審計(jì)效果，能夠找出項(xiàng)目投資中存在的問題，給相關(guān)單位和部門提出合理化的建議，首先必須界定高校績(jī)效審計(jì)中評(píng)價(jià)項(xiàng)目投資績(jī)效的判斷標(biāo)準(zhǔn)，這是解決問題的關(guān)鍵。

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