當前中國出口退稅率調整對出口額的影響研究

摘要：隨著全球經濟的復蘇，今年第一季度中國對外貿易恢復性增長勢頭良好。以中國為應對2008年金融危機造成的出口下滑，國家再度提高出口退稅率作為研究背景。通過對出口退稅率和出口額關系進行回歸分析，得出出口退稅率對出口額影響顯著，以評價出口退稅政策的客觀效果。然而，強化提高勞動密集型產業的退稅率，不利于中國出口產業結構的調整，而且退稅率頻繁變動，會干擾企業正常的經營決策。進而提出建立合理的、較為穩定的退稅制度，促進中國經濟增長方式轉變和產業結構的升級，實現黨中央可持續性發展的戰略方針。

關鍵詞：退稅率；出口額；中國

中圖分類號：F810.42文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2010）25-0014-03

據海關統計，2010年第一季度中國對外貿易恢復性增長勢頭良好。第一季度，進出口總額6 178.5億美元，同比增長44.1％，比上年第四季度加快34.9個百分點。其中，出口3161.7億美元，增長28.7％。在出口商品中，2010年第一季度，中國機電產品出口1890.8億美元，增長31.5%，高出同期中國總體出口增速2.8個百分點，占同期中國出口總值的59.8%。同期，傳統大宗商品出口快速增長，其中服裝出口240.4億美元，增長9.1%；紡織品出口152.1億美元，增長26.6%；鞋類出口72.6億美元，增長13.8%。從2008年8月1日起至2009年6月1日，中國對出口退稅率又進行了多達7次的調整，然而此番調整主要以調高出口退稅率為主。2008年5個月內4次調整出口退稅率，先后受惠行業包括紡織、服裝、模具、箱包、機電產品等。到2009年2月紡織品、服裝的出口退稅率提高到15%。4月1日，再次提高部分紡織品服裝出口退稅率，將紡織、服裝出口退稅率提高到16%，與全額退稅只差1個百分點。并將調整范圍擴大至輕工、鋼鐵、有色金屬、石化和電子信息等行業。到2009年6月中國再次上調部分產品出口退稅率，涉及國內優勢產品、勞動密集型產品、高技術含量產品和深加工產品 [1]。由此看到，本次以紡織品為代表的勞動密集型行業出口退稅率上調，為緩解勞動密集型、出口依存度較高行業的生存壓力，促進出口顯現出一定的效果。顯然出口退稅已成為促進出口的政策工具。

一、出口退稅作用分析

隨著經濟理論的不斷發展，對出口退稅的研究也在不斷深化。從不同角度進一步考慮出口退稅的理論和實踐意義，歸納起來主要有以下幾個方面：

第一，從理論上看，出口退稅政策是一種對出口沒有促進作用的非傾向性政策。對于出口的產品，政府返還給出口企業的出口退稅屬于間接稅。間接稅稅負具有轉嫁性，雖是對生產和流通企業征收，但實際上是由最終消費者負擔。對出口國而言，由于出口貨物并未在國內消費，而在國外消費，因此應將出口貨物在國內生產和流通環節所繳納的間接稅退還；對進口國而言，進口貨物在進口國境內消費，其間接稅應由國內最終消費者負擔，進口國要對進口貨物依照本國稅法征收間接稅。在這種情況下，如果一國出口商品沒有退稅，則在進口他國后，會被再征收一次間接稅，從而造成重復征稅。因此，出口國對出口貨物實行退(免)稅，就可以避免雙重課稅。實際上按照WTO規定，免除出口產品的國內稅，或退還不超過該產品已繳納的國內稅，將不視為補貼而被限制采用或被征收反傾銷稅 [2] 。從這個意義上看，出口退稅具有中性的特點。

第二，從發展國際貿易的需要來看，不同國家的貨物要在國際市場上公平競爭，就必然要求在稅收負擔上享有同等待遇。但是，由于各國的稅制不同而使貨物的含稅成本相差較大，這樣無法進行公平競爭。要消除這種不利影響，就必須使出口貨物以不含稅價格進入國際市場。所以說，只有對出口貨物退（免）稅，才能使本國的出口貨物具有競爭力，從而達到公平競爭，促進出口的目的。如果不實行出口退稅，實際上是限制出口，最終影響出口國的經濟發展，尤其是間接稅所占比重較大的國家，實行出口退稅具有更為重要意義。

第三，從出口退稅政策的實際操作來看，各國政府正在加強對出口退稅的管理，使其成為國家調節出口商品結構、促進出口的政策工具。對本國出口商品返還不同比例的間接稅，可以對出口商品實施有差別的經濟鼓勵。因此，各國政府看重出口退稅的政策促進作用。通過理論退稅模式與現實運用方式的結合與轉換，越來越多的國家加強了對退稅傾向性杠桿的操縱力度。從中國歷次出口退稅率調整的情況來看，中國出口退稅政策一直在刺激出口增長與減輕財政壓力的矛盾中尋求平衡：出口減緩或不振，則上調出口退稅率；出口形勢好、財政壓力大，則下調出口退稅率。這成為中國出口退稅政策調整的基本軌跡 [3]。

二、退稅率調整對出口額影響的實證分析

（一）建立模型分析

影響出口的政策性因素主要是貨幣政策和財政政策，出口退稅則是財政影響出口的具體表現。從表1可看到，出口退稅規模整體擴大趨勢與出口總額和稅收總額擴大趨勢是一致的，出口退稅額的穩步上升和出口總額的上升有著密切的關系。中國從1994年開始稅制改革，因此本文截取1994—2008年的有關數據進行分析（見表1）。

假定在其他條件不變的情況下，退稅率的高低直接影響退稅額的多少，因此，利用spss統計軟件對出口額與出口退稅額之間做相關性分析，然后建立模型進行回歸分析。

通過相關分析可知出口額與出口退稅額之間關系為正相關的線性關系。出口額與出口退稅額之間的相關系數為0.979，顯著正相關，顯著水平為1%。

接下來進行線性回歸分析：

由上面的分析可知，出口額與出口退稅額之間存在明顯的線性關系，所以考慮以出口退稅額為自變量，以出口額為因變量建立回歸模型。

出口額=4294.801+17.957*出口退稅額

（二）分析結果

從以上模型的回歸分析結果來看，本文構建的模型，出口退稅額對出口額影響是顯著的，回歸方程：出口額=4 294.801+17.957*出口退稅額

上式中：在其他因素保持不變的條件下，17.957表示出口退稅額每增加1億元，則出口額會增加17.957元；4 294.801表示即使出口退稅額為0的情況下，出口額為4 294.801億元。由此可得出結論，退稅率調整對出口額構成直接的影響。

三、出口退稅率頻繁變動對出口企業的不利影響

出口退稅率變化對出口額的影響是直接的，但這種將出口退稅調整作為獎勵或限制出口的臨時政策工具并不可取。對出口企業有諸多不利的影響。

一是影響企業正常的經營決策。下調出口退稅率，是國家借此控制低附加值產業出口，鼓勵企業升級；上調的理由，則是應對金融危機背景下國外訂單減少，企業經營困難，就業壓力增大。從上頁圖1可以看到1999—2009年紡織、服裝退稅率的頻繁變動。按照靜態測算，出口退稅率上調1個百分點，就相當于將企業一般貿易出口總額的1%直接轉為利潤。問題在于，退稅率下調1個百分點，就會導致一批企業成本上升訂單減少、產能下降甚至倒閉。一年之后退稅率掉頭向上調整，近期更是調整頻繁，但是企業主動放棄的訂單不會得到，企業就不能馬上復產。退稅上調僅能讓企業在保有訂單的時候享受實惠，缺少訂單和出口量時，退稅優惠僅僅是看上去很美而已。盡管近期出口退稅率上調可以收到一定效果，但是因政策反復調整而擾亂企業預期所造成的損失不容忽視，企業會在某種程度上形成對政府政策的依賴。不可否認上調出口退稅率對于企業來說是有利的，但退稅上調并不能成為挽救中國制造的長久之策。

二是影響產業結構優化的調整。鼓勵企業轉型、追求低消耗、高附加值，是產業政策調整的主調。近年來生產要素成本提高，人民幣持續小幅升值，削弱了勞動密集型行業出口企業的競爭力；由于價格彈性較低，企業不能提價來轉嫁成本，盈利空間日漸縮小，出口也出現明顯下降。在這樣的條件下，一些企業開始調整產品結構，逐步轉向附加價值較高的領域。然而，出口退稅率回調所映射的效果是直接而迅速的，出口利潤增厚將有效帶動整個行業激發高效產能。2008年5個月內四次調整出口退稅率，先后受惠行業包括紡織、服裝、模具、箱包、機電產品等。據海關統計數據顯示，上述調整的商品2008年共出口2 484.8億美元，增長9.6%，占當年中國外貿出口總值的13.1%，環比增長4.1%。紡織、服裝出口表現好于總體出口 [4]。金融危機下，經濟增長是第一重要，而實現就業目標的要求可能更直接、更迫切。但不能忽視產業規劃的長期戰略功能。

按照本文前面所分析的中國退稅率調整的軌跡來看，渡過了經濟危機，還要回到下調出口退稅率的政策軌道上。下調退稅率政策，會帶來另一個后果，那就是企業要減低出口退稅率下調帶來的不利影響，將更多地以加工貿易方式出口。然而，貼牌生產為主的加工貿易，會減弱企業自主創新和培育品牌的積極性。政策調整的目的是淘汰落后產能，扶持高新優質企業，這樣的后果是政策制定者始料不及的。2009年，加工貿易出口占中國總出口比重的49%，外商在華投資企業的出口占總出口的56%，這說明中國出口貿易的相當一部分利潤都為別國所得。

三是引起貿易摩擦的加劇。出口退稅率的提高，使得出口商品以低廉的價格進入國際市場，而其價格優勢可能加劇國與國之間的貿易摩擦，與過去不同的是，以往對中國的指控主要集中在傾銷上，而現在紛紛指控中國的出口補貼。自金融危機發生以來，世界范圍內貿易保護主義不斷抬頭，據中國商務部的統計，僅2009年涉及中國產品的貿易摩擦案就超百起，涉案金額約120億美元，不僅美國和歐盟，許多發展中國家也逐漸拿起貿易保護主義的武器來對付中國。

四、結語

匯率改革以來，人民幣已有顯著的升值（見上頁表1），而且還有進一步升值的預期。據中國第一紡織網測算，人民幣每升值1%，紡織行業銷售利潤率將下降2%～6%。在這種背景下，退稅率上調帶來的利好將直接被人民幣升值給吃掉。出口行業、尤其是低附加值的勞動密集型行業已經面臨著嚴峻挑戰。中國的出口退稅改革應結合中國的實際，將改革重點放在依靠出口退稅政策，進一步引導產業結構的調整上，發揮出口退稅的宏觀調控作用。在不同產業、不同產品中實現政策傾斜，限制高污染、高能耗、資源型產品的出口，提高整體資源配置效率，使出口商品結構更趨合理；而對出口商品附加值低的企業要采取其他配套改革措施。幫助企業走出困境。因此退稅政策應符合可持續性發展的戰略，建立合理的、較為穩定的退稅體制，使中國出口產品由初加工到深加進行轉換，由出口數量轉變為質量的競爭，實現中國出口貨物由低端產品向高端產品的升級。以此來提高中國出口貿易的整體效益，進而促進中國經濟增長方式轉變和產業結構的升級，實現黨中央可持續性發展的戰略方針。

參考文獻：

[1]商務部網站，http://www.mofcom.gov.cn.

[2]馬海濤.中國稅制[M].北京：中國人民大學出版社，2008：58-59.

[3]張斌，高培勇.出口退稅與對外貿易失衡[J].稅務研究，2007，(6)：26-27.

[4]張加雙.金融危機下出口退稅改革效應分析及建議[J].商業經濟，2010，(1)：39-41.

Current Export Tax Rebate Rate Adjustment on the Impact of Exports

CHEN Wen-jin

（Hubei University Zhixing College， Wuhan 430072， China）

Abstract:With the global economic recovery，the first quarter of this year，renewed growth of China’s foreign trade maintained good momentum.In this paper，our response to the financial crisis of 2008 caused the decline in exports，the State again raised export tax rebates as a research background.Through the export tax rebate rate and the regression analysis of the relationship between exports，export tax rebate rate obtained significant effect on exports in order to evaluate the objective effect of export tax rebate policy.However，the strengthening raise tax rebates for labor-intensive industries，is not conducive to China’s exports of industrial restructuring，and the frequent changes in tax rates，would interfere with the normal operation of business decision-making.Then put forward a reasonable and relatively stable tax system，promoting China’s economic growth mode and upgrading the industrial structure，to achieve sustainable development strategy and the CPC Central Committee.

Key words：tax rate；exports；China[責任編輯 吳高君]