高校法學稅法教學改革路徑思考

摘要：稅法作為一門交叉學科，在中國高校法學院開設得較晚。法學學生普遍認為這是一門學習難度大的課程。從目前法學學科體系下稅法教學面臨的困惑和困難入手，以教學實踐為依托，提出了稅法教學改革的一些思路，以期能為稅法學科建設與發展盡綿薄之力。

關鍵詞：稅法；教學；改革；高校

中圖分類號：G642 文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2010）25-0269-02

一、高校法學專業稅法教學的現狀與困惑

中國高校法學專業的稅法教學和研究起步很晚，作為一門典型的交叉學科，具有很強的技術性和實踐性。各高校法學專業的學生由于沒有財政稅收方面的專業基礎知識，使得課程學習比較困難。學科本身的難度和教學實踐與理論發展的不足，造成了高校法學專業稅法的教與學都面臨著許多困難。

1.學科交叉性對講授該門課程的老師提出了很高要求。它除了要求教師須具有法律專業和稅收經濟學的知識以外，還要求具有稅收實務經驗。但是目前高校法學院從事稅法課程教學的老師要么是具有法律專業背景，但財稅方面的專業知識不扎實；要么是學經濟類專業出身，財政稅收會計等比較通曉，但對法律原理和理論領悟不深。教師的知識結構決定了其在教學中很難深入淺出，析理深刻，這必然制約了教學質量的提高。并且由于各高校法學專業對稅法這門課程普遍重視程度不夠，老師的進修和交流比較少，提升教師專業能力的途徑十分有限。

2.法學專業的稅法教學與經濟類專業的稅法教學的區分度不夠。雖然法學專業的教師都認識到法律專業學生學習稅法應是學“法”而非學“稅”，但是如何凸顯法律專業稅法教學“法”的特征，實踐中操作起來非常困難。有稅法的教學和研究工作者認為法學專業的稅法課程應只講法，在其編寫的適用于法學專業的稅法教材體系中，只有與稅收有關的法律原理、原則，稅收的基本內容輕描淡寫，一筆帶過。筆者曾建議學生使用過這類的稅法教材，效果欠佳。因為脫離稅收的基本原理和基本制度來講法，猶如空中樓閣，學生無法真正的理解和領會稅法中的法律原理；而脫離法律原理、思想和法律精神純粹只講稅，又無法實現該門課程面向法學專業學生開設的目的。這種對教學重心的把握一直是法學專業稅法教學中的困難。長期以來很多法學專業的稅法教學難免陷入在財政稅收學的體系上對稅法條款進行注釋和解讀的狀況，這種模式只是讓學生懂了“稅”，但是沒有懂“稅法”，稅中的法律理念、法律推理和法律制度構架被忽略了，即學“法”的目的沒達到。如何在課程的講授和安排中實現“法”與“稅”的結合和平衡是高校法學專業稅法教學的最大困惑。

3.稅法課程內容的龐雜與課時有限的矛盾突出。一方面，稅法中稅的內容本身已經相當繁雜，且技術性很強，稅收規定更新又很快，財經類專業的學生純粹只學稅且學習起來比較吃力。法學專業的學生不僅要學稅而且還要學法，課程的容量與難度可想而知。另一方面，由于中國法學高等教育對稅法課普遍重視不夠，稅法沒有被納入法學專業的核心課程。相比而言，國外的很多高等院校將稅法作為一門專業來設置，并已經形成了系統的學科體系。這與中國高校將稅法作為法學、會計等專業下的選修或必修課程在授課時間的安排上差距甚遠。在如此有限的授課時間內要透徹的講解內容龐雜的稅法課程幾乎是不現實的。

4.稅法教學方法的困惑。目前國內多數高校的稅法教學以講授為主。受到課時的限制，采用課堂講授法是在有限時間內完成海量課程內容教學的無奈選擇。但是稅法內容抽象、理論性和實踐性很強，僅僅只采用講授法的填鴨式的教學模式，學生的學習興趣很難被激發出來。特別是在中國高校法學院的稅法課程是作為專業選修課的背景下，許多學生盲目選課，造成一個稅法教學班上學生的基礎知識參差不齊，講授法很難適應所有學生的需要。在稅法的教學中案例法也一直被倡導，它能夠讓枯燥的稅務內容形象化，增加學生的感性認識，增強課堂教學的趣味性，也可以幫助學生鞏固已學知識。但在實踐中如何恰當的選取案例和編寫案例以適應不同基礎的學生存在操作上的難題。特別是在法學院未向學生開設財經、社會類基礎課程的情況下，案例本身往往需要教師向學生普及基本的經濟知識，占用大量課堂時間，故而課堂上案例本身的法律價值極易被沖淡。恰當的教學方法是現有體系下探討稅法教學質量提高的著力點。

二、高校法學專業稅法教學的定位與目標

面對目前高校法學專業稅法教學的困難與矛盾，欲探討其解決的途徑，首要的任務應當是明確高校法學院稅法教育的定位和目標。站在歷史的高度，著眼當前中國經濟、社會蓬勃的發展形勢，法學高等教育應承擔通識教育與專業化、精英化教育的雙重任務。不僅應當培養具有稅收法治意識的法律工作者，更應當培養適應社會專業分工細化的專項法律儲備人才。

具體地講，本科的稅法教育應分三個層次：第一，應培養學生的稅收法治意識，了解中國現行的稅收體制和稅法法律體系結構，對中國的各稅種法有宏觀把握；第二，能分析稅收經濟行為背后的法律原則和精神，能判斷一項稅收經濟行為是否具有合法性，能在稅收領域具有一定的法律敏銳性；第三，對中國稅法的具體內容有正確的理解，并能完成簡單而正確的計稅，為走向專業的稅務工作者領域做好基礎知識的鋪墊。前兩個層次的培養目標使學生適應社會對法律人才基礎經濟知識的要求，第三個層次的培養目標使學生能具有從事專業領域法律業務的基本素質，同時也為有意向在該領域深造的學生夯實基礎。稅法的研究生教育則應立足于培養具有法律與財政稅收雙重專業知識的高級復合型人才，以滿足社會對稅法立法、司法、執法、稅務代理，經濟管理崗位等專業復合人才的需求。

三、稅法教學的改革路徑思考

如何實現中國高校稅法學在法學學科體系下走上良性發展的道路，以適應當代社會對法律綜合素質人才的需要，是從事稅法學教學與研究者們責無旁貸歷史使命。根據上述筆者就中國高校稅法學教育培養人才的定位，提出以下幾點改革的思路：

1.調整課程的設置。國外很多大學法學院對稅法課程相當重視。美國俄亥俄州哥倫布的首府大學法律學院對攻讀法律碩士的申請者提出的入學要求中就包括已經修讀了聯邦個人所得稅課程。甚至還專門設置了稅收法律碩士，商業和稅收法律碩士等學位。歐洲的挪威、瑞典、西班牙等國家的高校也將稅法作為一門強制性的課程。從對課程的重視度來講，中國高校遠不及歐美。借鑒國外稅法課程的設置和中國稅法課程開設的實際情況，筆者認為，在中國的高校法學院研究生教育中可引入稅收法律碩士這一學位，面向本科學習經濟或財稅專業的學生。在學稅的基礎上再來學法，大大降低法學院自己在本科階段開設經濟、稅收類課程的成本。

由于稅法的學習需要經濟類基礎知識的鋪墊，筆者建議在高校法學院的本科教育中，稅法課程開設于高年級。同時，將稅法課從專業選修調整為必修，增加稅法課程的課時量和學分量，降低對學生學“稅”方面的要求，強調稅中的“法”，以稅法通識教育和興趣培養為基調。

另外，可以嘗試更大膽的改革。臺灣的中正大學在其法律學系中獨立出財經法律學系，以培養財經、科技法律人才為核心。在課程設置上除傳統的法律課程外，注重以下四個重點：企業法學、國際經濟法學、知識產權法學、財稅法學。筆者認為這樣的改革思路在國內是具有試點意義。

2.綜合運用多種教學方式。傳統的講授法雖有弊端，但對稅法課程內容繁雜、課時十分有限的現狀來講，仍是一種不可拋棄的教學方法。需要調整的是講授法在具體運用過程中的側重點把握。在“稅”和“法”的協調上，多數稅法學授課者都傾向于稅收中的法律分析。具體操作上，筆者建議稅法學的課堂教學分段進行。前半段講授的內容以稅收基礎知識為主，讓學生了解中國主要的稅種，并理解稅收背后基本的法律價值和精神；后半段講授則是在學生已經具備基礎知識的情況下，進行稅法專題講授，啟發學生進行法律思考。同時案例法的運用也有分段要求。前半段教學案例主要用于讓學生感性認識生活中的稅，激發學生學稅的興趣。此外這部分的案例在選取上應以說明、闡釋學稅過程中理解經濟類知識的困難為主。比如，在講解企業所得稅過程中，法條上關于資產稅務處理部分學生沒有財務基礎知識，理解起來很困難，就需要教師用案例的形式使其領會和感知。再如，增值稅的學習中學生容易對其多環節課稅與購進扣稅法的征稅方式產生疑惑，恰當的案例展示增值稅征稅流程，學生就能很快掌握稅的基本面。后半段課堂講授則應以啟發提問式案例為主，以熱點和常見的稅收經濟活動為藍本，探討其中的法律原則和法律問題。這個過程還可采用討論的方式，運用互動式教學法，調動學生的學習主動性，促進學生以問題為軸心去進行資料收集和法律思考。

3.拓寬提升教師素質的渠道。稅法的學科交叉性和稅法政策性強、變動頻繁等客觀因素，要求稅法教師需不斷地進修、豐富專業能力。筆者倡議國內各高校集體籌備稅法年會，年會每年由不同的高校承辦，作為一個稅法教學與研究的交流平臺。此外加強稅務實踐部門與稅法教學單位的交流也是稅法教學更上新臺階的重要舉措。多渠道、多形式的教師素質提高手段是稅法教學的應循之路。

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