我國會計(jì)準(zhǔn)則制定模式淺析

摘要 進(jìn)入21世紀(jì)，經(jīng)濟(jì)全球化、資本跨國流動已經(jīng)成為當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要特征。市場經(jīng)濟(jì)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)離不開會計(jì)信息這一重要的產(chǎn)品和資源，而高質(zhì)量的會計(jì)信息又離不開高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則，并要求會計(jì)能適應(yīng)當(dāng)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和變化，改變各國會計(jì)多元化的現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)會計(jì)的國際化協(xié)調(diào)及統(tǒng)一發(fā)展。會計(jì)準(zhǔn)則作為聯(lián)系會計(jì)理論和規(guī)范會計(jì)實(shí)務(wù)的橋梁，其制定的模式如何將對會計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量產(chǎn)生重大影響。會計(jì)準(zhǔn)則的制定模式因不同國家和不同地區(qū)會計(jì)環(huán)境、立法、制度、慣例等不同而相異。

關(guān)鍵詞 會計(jì)準(zhǔn)則 制定模式 國內(nèi)外比較 協(xié)調(diào)發(fā)展

會計(jì)準(zhǔn)則是完善市場體系、規(guī)范市場秩序的組成部分，是大力發(fā)展資本市場所必須考慮的。誰掌握了會計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)利，誰就掌握了社會資源再配置的權(quán)利，因而也就掌握了這種權(quán)利可能帶來的收益。會計(jì)準(zhǔn)則的制定模式對會計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)性、權(quán)威性、適用性、有效性將產(chǎn)生重要影響。

1 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

1.1國內(nèi)研究現(xiàn)狀

在會計(jì)準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)方面，國內(nèi)學(xué)者對這問題有著不同觀點(diǎn)，李桂榮(2004)認(rèn)為原則基礎(chǔ)模式有其優(yōu)點(diǎn)，但也不能將其神化，要一分為二的看待，實(shí)施原則導(dǎo)向模式還要具備一定的條件，我國在會計(jì)準(zhǔn)則制定過程中要結(jié)合國情和實(shí)施條件冷靜分析，不可盲目跟進(jìn)。陳繼云(2003)認(rèn)為不能一出現(xiàn)問題就一味偏向原則基礎(chǔ)模式，關(guān)鍵還是市場基礎(chǔ)模式是否完善，市場基礎(chǔ)是指市場各方參與者是否具有良好的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德素質(zhì)。何花、姚曉民(2003)認(rèn)為，我國的準(zhǔn)則制定起步較晚，需要制定的準(zhǔn)則很多，按照“先急后緩”的原則，大多數(shù)準(zhǔn)則沒有時(shí)間公開討論征求意見，降低了準(zhǔn)則制定的公開性在會計(jì)準(zhǔn)則制定主體方面，國內(nèi)學(xué)者高志英(2005)認(rèn)為，應(yīng)改變會計(jì)準(zhǔn)則制定依賴政府的現(xiàn)狀，加強(qiáng)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的獨(dú)特性、增強(qiáng)會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的廣泛代表性。

1.2國外研究現(xiàn)狀

在準(zhǔn)則制定程序方面，公認(rèn)的美國會計(jì)準(zhǔn)則制定的全過程處于“攝像機(jī)的監(jiān)督”下：具體操作上，美國實(shí)行的是”充分程序”。國際會計(jì)準(zhǔn)則制定委員會(International AccountingStandards Board，簡稱IASB)實(shí)行的是“國際充分程序”。

在會計(jì)準(zhǔn)則制定主體方面，國外學(xué)者利雛特(Levitt)主張民間制定會計(jì)準(zhǔn)則；利伯曼等則主張加強(qiáng)政府制定會計(jì)準(zhǔn)則的力度關(guān)于會計(jì)準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)、制定主體的研究一直是學(xué)術(shù)界討論的熱點(diǎn)，從目前的形看，原則基礎(chǔ)、民間會計(jì)準(zhǔn)則制定模式占據(jù)著優(yōu)勢地位。但關(guān)于會計(jì)準(zhǔn)則制定程序、制定人員的研究相對較少。會計(jì)準(zhǔn)則國際化的協(xié)調(diào)近年來已成為研究、討論的熱點(diǎn)之一，但目前國際化的研究大多從具體會計(jì)準(zhǔn)則的各國協(xié)調(diào)來研究，面從準(zhǔn)則制定的角度研究相對較少。

2 會計(jì)準(zhǔn)則制定模式的基本理論

2.1會計(jì)準(zhǔn)則

在我國，人們對會計(jì)的認(rèn)識有三種：楊紀(jì)琬和閻達(dá)伍教授認(rèn)為會計(jì)是一種管理活動；楊時(shí)展和郭道揚(yáng)教授認(rèn)為會計(jì)是一種控制活動；葛家澍和余緒纓教授認(rèn)為會計(jì)是一種信息系統(tǒng)。這三種理論各有其合理性，對我國會計(jì)理論的發(fā)展都產(chǎn)生了深刻的影響。本文是在會計(jì)信息系統(tǒng)的前提下展開研究的。現(xiàn)代會計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，不斷地與外界進(jìn)行各種信息的交流，接受外界提供的信息，運(yùn)用會計(jì)信息系統(tǒng)固有的功能，按照既定的會計(jì)規(guī)則和原則，為信息使用者提供所需要的會計(jì)信息。

會計(jì)準(zhǔn)則是會計(jì)人員進(jìn)行會計(jì)核算的基本依據(jù)，是會計(jì)信息系統(tǒng)的核心內(nèi)容。從傳統(tǒng)的認(rèn)識來看，會計(jì)準(zhǔn)則具有技術(shù)性和非技術(shù)性雙重特征。

2.2會計(jì)準(zhǔn)則制定模式

從公開發(fā)表的文獻(xiàn)來看，人們對會計(jì)準(zhǔn)則制定模式有狹義和廣義兩種理解，狹義準(zhǔn)則制定模式僅指會計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)及其運(yùn)作方式，即準(zhǔn)則制定的機(jī)構(gòu)模式。廣義準(zhǔn)則制定模式不僅包括準(zhǔn)則制定的機(jī)構(gòu)模式，而且還包括準(zhǔn)則制定中采用的具體方法程序等問題。汪祥耀教授2003年對會計(jì)準(zhǔn)則制定模式的定義為：為制定會計(jì)準(zhǔn)則而對則制定機(jī)構(gòu)、制定人員、制定程序以及制定依據(jù)等方面而做出的一種固定安排。本研究的會計(jì)準(zhǔn)則制定模式為廣義的準(zhǔn)則制定模式。

2.3會計(jì)準(zhǔn)則制定模式的比較研究

會計(jì)準(zhǔn)則屬于制度的范疇，而且是一種外在制度，不論在任何社會，它總是由國或某個(gè)組織(機(jī)構(gòu))按照一定的方法制定的。因此，會計(jì)準(zhǔn)則模式包含的內(nèi)容除了會準(zhǔn)則以外，還有會計(jì)準(zhǔn)則制定中涉及的相關(guān)問題，如會計(jì)準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)、會計(jì)準(zhǔn)則制定的方法及程序以及會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)等。

3 會計(jì)準(zhǔn)則制定模式的相應(yīng)措施

完善我國會計(jì)準(zhǔn)則制定模式研究的措施主要關(guān)于代表國會計(jì)準(zhǔn)則制定模式的比較研究，我們得出了主要代表國在會計(jì)準(zhǔn)則制定模式各方面的特點(diǎn)及存在的差異，通過比較其優(yōu)劣，對我國現(xiàn)階段會計(jì)準(zhǔn)則制定模式的啟示主要在以下。

3.1制定基礎(chǔ)的完善

我國會計(jì)準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)在以后有必要從兩個(gè)方面做起。(1)選擇目標(biāo)導(dǎo)向的會計(jì)準(zhǔn)則制定模式：選擇目標(biāo)導(dǎo)向的會計(jì)準(zhǔn)則制定模式：美國的經(jīng)驗(yàn)告訴我們，詳細(xì)的規(guī)則往往被別有用心的公司和個(gè)人通過交易策劃所規(guī)避，因此不利于公司和注冊會計(jì)師發(fā)揮專業(yè)判斷，還可能使他們過分關(guān)注會計(jì)準(zhǔn)則的細(xì)節(jié)規(guī)定而忽略了對財(cái)務(wù)報(bào)表整體公允性的判斷。(2)加速財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的研究：加速財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的研究缺乏系統(tǒng)、全面的概念框架支持是我國會計(jì)準(zhǔn)則制定中最大的薄弱環(huán)節(jié)。我認(rèn)為，對會計(jì)概念研究成果的檢驗(yàn)主要堅(jiān)持兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一是解釋準(zhǔn)確、明晰而又權(quán)威，二是內(nèi)容系統(tǒng)、全面。當(dāng)然，概念框架不是一朝一夕就能完成的。

3.2制定程序的完善

我國會計(jì)準(zhǔn)則制定程序的完善，首先應(yīng)保障會計(jì)準(zhǔn)則制定程序公開性的原則，其次在具體的會計(jì)準(zhǔn)則制定程序方面，吸收國外好的做法以彌補(bǔ)自身的不足。會計(jì)準(zhǔn)則制定程序堅(jiān)持的原則：制定過程中的公開性必然影響到最終產(chǎn)品一會計(jì)準(zhǔn)則。會計(jì)準(zhǔn)則制定過程中公開性的問題，解決的不當(dāng)直接會影響到最終會計(jì)準(zhǔn)則。因此，我們有必要在會計(jì)準(zhǔn)則的制定過程中，以公開性作為基本原則。會計(jì)準(zhǔn)則制定的每一個(gè)步驟，盡可能的向外界披露。從長遠(yuǎn)來看，不論是在立項(xiàng)、研究還是征求意見階段，準(zhǔn)則制定者都應(yīng)注意其程序的嚴(yán)密性、研究的充分性和透明性，而且要將各方面的程序落實(shí)到位。

4 研究的意義

會計(jì)準(zhǔn)則制定模式的比較研究，有實(shí)用價(jià)值，也有理論意義。

4.1實(shí)用價(jià)值

當(dāng)前，世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)入了一個(gè)嶄新的時(shí)期，世界資本市場已經(jīng)形成，跨國公司不斷地出現(xiàn)。而在會計(jì)學(xué)領(lǐng)域中，既存在許多懸而未決的科學(xué)難題，也存在許多有待解決的實(shí)踐問題。首先，隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，跨國公司的不斷出現(xiàn)，要求在國際范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)不同國家之間會計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)。但這種協(xié)調(diào)，由于各國會計(jì)準(zhǔn)則的影響因素不同，是一項(xiàng)既復(fù)雜又艱難的系統(tǒng)性的工作。

4.2理論意義

會計(jì)準(zhǔn)則制定模式的比較研究，首先，有利于幫助一些國家完善自身的會計(jì)準(zhǔn)則制定模式，有利于一些經(jīng)濟(jì)制度、社會環(huán)境類似的國家借鑒和運(yùn)用先進(jìn)的準(zhǔn)則制定模式，從而盡快的利用國際上先進(jìn)的會計(jì)理論和方法，為會計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)提供保障。其次，有利于提高國際范圍內(nèi)的會計(jì)理論水平，推動國際會計(jì)教育的提高和發(fā)展。對各國會計(jì)準(zhǔn)則制定模式的研究與比較，能夠反映出各國會計(jì)教育上的差別，使得會計(jì)教育落后的國家向先進(jìn)的國家學(xué)習(xí)，以此推動整個(gè)國際會計(jì)教育的發(fā)展。

結(jié)語

會計(jì)準(zhǔn)則制定模式是為制定會計(jì)準(zhǔn)則而對準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、是定人員、制定成語、制定方法以及制定依據(jù)等方面做出的一種固定安排。但隨著時(shí)代在進(jìn)步，市場京津的不斷完善，市場交易創(chuàng)新的不斷涌現(xiàn)，形勢不斷發(fā)展，必然呼喚新的會計(jì)準(zhǔn)則制定模式。