探討企業(yè)會(huì)計(jì)科目的科學(xué)設(shè)置

摘要 目前，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置要遵循財(cái)政部2000年制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，但是企業(yè)設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。企業(yè)會(huì)計(jì)科目所提供的信息可以直接在會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)披露，也可以在表外披露。本文就現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置方法和其所提供信息的披露形式作一探討，以說(shuō)明會(huì)計(jì)科目初始設(shè)置與其最終信息披露的關(guān)系。

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)科目 科學(xué) 設(shè)置 披露

1 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

企業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的首要要求是規(guī)范性。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》公布了85個(gè)一級(jí)科目名稱(chēng)，在此基礎(chǔ)上，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。那么，如何科學(xué)操作呢?

1.1減少或合并某些會(huì)計(jì)科目

科目之間性質(zhì)是對(duì)等的，可以減少或合并科目。比如說(shuō)，包裝物數(shù)量不大的企業(yè)，可以不設(shè)置“包裝物”，將包裝物并入“原材料”科目?jī)?nèi)核算；采用計(jì)劃成本核算的工業(yè)企業(yè)，可以單獨(dú)設(shè)置材料成本差異，也可以不設(shè)置該科目，在“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目?jī)?nèi)分別設(shè)置“成本差異”明細(xì)科目核算?！白灾瓢氤善贰笨勺鳛椤吧a(chǎn)成本”的明細(xì)科目核算等等。

1.2增設(shè)會(huì)計(jì)科目

企業(yè)根據(jù)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理的需要增設(shè)會(huì)計(jì)科目。如集團(tuán)型企業(yè)為核算與子公司內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)，可以增設(shè)“子公司往來(lái)”科目，子公司相對(duì)應(yīng)可設(shè)置“集團(tuán)往來(lái)”科目；如果企業(yè)有售后租回業(yè)務(wù)，可增設(shè)“遞延收益”，以核算售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額。

1.3注意表外科目的設(shè)置

目前從我國(guó)公布的上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告和經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的中期財(cái)務(wù)報(bào)告看，表外信息的內(nèi)容越來(lái)越豐富，儼然有喧賓奪主之勢(shì)。因此，我們要明確界定表外科目，表外科目是用以反映或有事項(xiàng)，即債權(quán)債務(wù)或權(quán)利責(zé)任已經(jīng)形成，但尚未涉及資金增減變化的會(huì)計(jì)事項(xiàng)以及保管財(cái)產(chǎn)物資等需要在表外進(jìn)行控制的事項(xiàng)。如設(shè)置“租入固定資產(chǎn)”等保管其他企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的表外會(huì)計(jì)科目。

2 會(huì)計(jì)科目的信息披露

設(shè)置會(huì)計(jì)科目是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)報(bào)表的信息主要來(lái)自會(huì)計(jì)科目分類(lèi)匯總的賬簿，會(huì)計(jì)科目往往又成為會(huì)計(jì)報(bào)表中的項(xiàng)目。因此，會(huì)計(jì)科目的所提供的最終信息披露主要是作為報(bào)表項(xiàng)目予以列示，這種信息披露大部分是很直觀的，那就是外送會(huì)計(jì)報(bào)表大部分項(xiàng)目的名稱(chēng)沿用會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)。但是，相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)科目在會(huì)計(jì)報(bào)表中不能一目了然，以至于容易使人誤解這部分會(huì)計(jì)科目當(dāng)初的設(shè)置是否必要，或者說(shuō)這些會(huì)計(jì)科目是否有必要進(jìn)行信息披露。我們估且以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》公布的85個(gè)一級(jí)科目為例，先找出不直接作為會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的一級(jí)科目：

(1)資產(chǎn)類(lèi)

待處理財(cái)產(chǎn)損溢、未確認(rèn)融資費(fèi)用、物資采購(gòu)、原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、自制半成品、庫(kù)存商品、分期收款發(fā)出商品、委托加工物資、委托代銷(xiāo)商品、受托代銷(xiāo)商品、現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。

(2)負(fù)債類(lèi)代銷(xiāo)商品款、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值。

(3)所有者權(quán)益類(lèi)本年利潤(rùn)、利潤(rùn)分配。

(4)成本類(lèi)生產(chǎn)成。

(5)損益類(lèi)以前年度損益調(diào)整。

這些會(huì)計(jì)科目一經(jīng)設(shè)置和使用，肯定是要信息披露的，那么，如何進(jìn)行信息披露呢?信息披露是一個(gè)廣義的概念，財(cái)務(wù)報(bào)告所傳遞的全部信息都可稱(chēng)之為信息披露。就是說(shuō)，這些會(huì)計(jì)科目可在會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)表述，也可以在表外披露信息。信息披露的形式有：

2.1在會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)表述

2.1.1在表內(nèi)相關(guān)項(xiàng)目中列示“未確認(rèn)融資費(fèi)用”的攤余價(jià)值在資產(chǎn)負(fù)債表“其他長(zhǎng)期資產(chǎn)”項(xiàng)目中填列；“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”在“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目中填列；“以前年度損益調(diào)整”科目的調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整利潤(rùn)分配表“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目的本年實(shí)際數(shù)或上年實(shí)際數(shù)。

2.1.2轉(zhuǎn)銷(xiāo)入表內(nèi)項(xiàng)目“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”期末余額在結(jié)帳前無(wú)論經(jīng)批準(zhǔn)否，均轉(zhuǎn)銷(xiāo)入“管理費(fèi)用”或“營(yíng)業(yè)外支出”；“勞務(wù)成本”結(jié)轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)支出”。

2.1.3在表內(nèi)項(xiàng)目中合并列示

如資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目是根據(jù)“物資采購(gòu)”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“庫(kù)存商品”、“分期收款發(fā)出商品”、“委托加工物資”、“委托代銷(xiāo)商品”、“受托代銷(xiāo)商品”“生產(chǎn)成本”等科目的期末余額合計(jì)，減去“代銷(xiāo)商品款”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額，加或減材料成本差異、庫(kù)存商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)后的金額填列。

“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目根據(jù)“本年利潤(rùn)”科目余額和”利潤(rùn)分配”科目的余額計(jì)算填列。

2.1.4轉(zhuǎn)銷(xiāo)入其他會(huì)計(jì)科目，再按上述方法在表內(nèi)表述“制造費(fèi)用”期末余額結(jié)轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”、“勞務(wù)成本”；“生產(chǎn)成本一輔助生產(chǎn)成本”期末余額結(jié)轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“在建工程”等會(huì)計(jì)科目；“生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本”期末余額結(jié)轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”、“自制半成品”等。

2.2在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露

表外科目的信息披露，一般可以在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中第十三項(xiàng)一有助于理解和分析需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)中說(shuō)明；“未確認(rèn)融資費(fèi)用”等資產(chǎn)科目期末余額較大的，也可以在該項(xiàng)中說(shuō)明；“受托代銷(xiāo)商品”等存貨類(lèi)科目可在資產(chǎn)負(fù)債表附注中第九項(xiàng)一報(bào)表重要項(xiàng)目中說(shuō)明。

2.3在補(bǔ)充資料中披露

補(bǔ)充資料是指由公認(rèn)會(huì)計(jì)原則所要求的，既不在表內(nèi)、又不在附注中補(bǔ)充的信息披露。如企業(yè)自然災(zāi)害發(fā)生的損失，應(yīng)根據(jù)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”貸方明細(xì)金額在利潤(rùn)表補(bǔ)充資料中本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本。