新會計準則中固定資產盤盈的處理

[摘 要] 作為企業資產重要組成項目之一的固定資產具有較高的價值，在企業的生產過程中發揮著重要作用。為了保護固定資產的安全和完整，企業需要定期地對其進行清查盤點。而對于固定資產的盤盈問題，新舊會計準則的會計處理有所不同。本文主要針對新會計準則中固定資產盤盈的處理問題進行說明和介紹。

[關鍵詞] 固定資產;盤盈;以前年度損益調整;追溯重述法

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010 . 08 . 008

[中圖分類號]F230 [文獻標識碼]A [文章編號]1673 - 0194(2010)06 - 0024 - 02

固定資產是一種單位價值較高、使用期限較長的有形資產，是企業重要的生產力要素和企業賴以生存的物質基礎，其結構、狀況、管理水平等直接影響著企業的競爭力，關系到企業的運營與發展。因而 ，科學地管理和正確核算固定資產，有利于促進企業正確評估固定資產的整體情況， 保護固定資產的安全完整，實現資產的保值增值，增強企業的綜合競爭實力。

一、固定資產盤盈的處理

盡管對于管理規范的企業而言，固定資產的盤盈和盤虧是比較少見的，也是不正常的，但企業仍然應當健全制度，加強管理，定期或者至少于每年年末對固定資產進行清查盤點，以保證固定資產核算的真實性和完整性。如果清查中發現固定資產的損溢應及時查明原因，在期末結賬前處理完畢。

企業在財產清產中盤虧的固定資產，通過“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”科目核算，盤虧造成的損失，通過“營業外支出——盤虧損失”科目核算，應當計入當期損益，在這一點上，新舊準則沒有變化。而對于企業在財產清查中盤盈的固定資產，新舊會計準則的處理卻存在不同。原準則規定，盤盈的固定資產在盤點當期入賬，通過“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”科目核算，同時增加當期的營業外收入。新準則規定，盤盈的固定資產作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調整”科目核算。而對于企業盤盈的各種材料、產成品、庫存商品等存貨，卻仍和原準則一樣，通過“待處理財產損溢”科目核算。對于這種現象，許多人存在著不解和疑惑。這主要是由于新準則中“追溯重述法”的應用。

二、追溯重述法的應用

追溯重述法是指在發現前期差錯時，視同該項前期差錯從未發生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法。《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》第11條中提到“前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響以及存貨、固定資產盤盈等”。追溯重述法適用于重要性的前期差錯更正，對于非重要性的前期差錯采用未來適用法進行更正，前期差錯是否具有重要性，應根據差錯的性質和金額加以具體判斷。而通常企業盤盈的固定資產都屬于重要的前期差錯，需要調整前期報表數據。這主要是因為固定資產是一種單位價值較高、使用期限較長的有形資產，對于管理規范的企業而言，在清查中發現盤盈的固定資產是比較少見的，也是不正常的，并且固定資產盤盈會影響財務報表使用者對企業以前年度的財務狀況、經營成果和現金流量進行判斷，因而準則講解對于固定資產盤盈并沒有區分金額大小，只要企業盤盈固定資產，均通過“以前年度損益調整”來進行處理。對于存貨的盤盈，通常由于其金額較小，不會影響財務報表使用者對企業以前年度的財務狀況、經營成果和現金流量進行判斷，因此，存貨盤盈時通過“待處理財產損溢”科目進行核算，按管理權限報經批準后沖減“管理費用”，不調整以前年度的報表，這在新舊準則中是保持一致的。