如何在信息化環(huán)境下開展計(jì)算機(jī)審計(jì)

[摘 要] 計(jì)算機(jī)審計(jì)是審計(jì)領(lǐng)域的新生事物，代表了審計(jì)理論與實(shí)踐的發(fā)展方向，具有傳統(tǒng)的手工審計(jì)不可比擬的優(yōu)勢。計(jì)算機(jī)審計(jì)對(duì)增強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)在計(jì)算機(jī)環(huán)境下查錯(cuò)糾弊的能力，更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序、提高資金使用效益等方面的作用，具有決定性意義。而當(dāng)前設(shè)備、軟件、人員及安全等問題正制約著計(jì)算機(jī)審計(jì)的健康發(fā)展。本文首先闡述了信息化對(duì)審計(jì)的影響，然后分析了信息化環(huán)境下計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展趨勢。最后提出在信息化環(huán)境下開展計(jì)算機(jī)審計(jì)的具體措施:①加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的理論研究;②防范計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);③培養(yǎng)適應(yīng)信息時(shí)代發(fā)展的計(jì)算機(jī)審計(jì)人員。

[關(guān)鍵詞] 信息環(huán)境;計(jì)算機(jī)審計(jì);傳統(tǒng)審計(jì)

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010 . 20. 007

[中圖分類號(hào)]F239.1 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673 - 0194(2010)20- 0019 - 02

計(jì)算機(jī)審計(jì)是審計(jì)領(lǐng)域的新生事物，它代表了審計(jì)理論與實(shí)踐的發(fā)展方向，具有傳統(tǒng)的手工審計(jì)不可比擬的優(yōu)勢。計(jì)算機(jī)審計(jì)對(duì)增強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)在計(jì)算機(jī)環(huán)境下查錯(cuò)糾弊的能力，更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序、提高資金使用效益等方面的作用，具有決定性意義。而當(dāng)前設(shè)備、軟件、人員及安全等問題正制約著計(jì)算機(jī)審計(jì)的健康發(fā)展。筆者從信息化對(duì)審計(jì)的影響、信息化環(huán)境下計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展趨勢以及在信息化環(huán)境下如何開展計(jì)算機(jī)審計(jì)等方面進(jìn)行探討。

一、審計(jì)部門的審計(jì)方式必須做出相應(yīng)的調(diào)整

1.審計(jì)對(duì)象電子化對(duì)審計(jì)的影響

會(huì)計(jì)工作由以手工處理為主轉(zhuǎn)為以計(jì)算機(jī)處理為主，財(cái)務(wù)軟件逐步大型化、網(wǎng)絡(luò)化。無論是處理工具、存儲(chǔ)介質(zhì)、處理流程、處理方式，還是組織機(jī)構(gòu)以及人員配置都發(fā)生了巨大變化。在這種信息環(huán)境下，由于電子數(shù)據(jù)的不可見性，僅用手工審計(jì)方式已無法對(duì)日益嚴(yán)重的計(jì)算機(jī)舞弊、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象進(jìn)行有效的檢查，傳統(tǒng)的審計(jì)工具已很難適應(yīng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)電子化的需要。

2.審計(jì)范圍廣泛化對(duì)審計(jì)的影響

要充分評(píng)價(jià)一個(gè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中內(nèi)部控制的有效性，審計(jì)工作可能要由原來的單一的靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合，單一的現(xiàn)場審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合。而這些都需要采用現(xiàn)代化技術(shù)與方法的審計(jì)工具，以改變現(xiàn)有的審計(jì)作業(yè)手段，提高審計(jì)效率。

二、信息化環(huán)境下計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展趨勢

計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用過程是不斷發(fā)展、完善的過程。筆者認(rèn)為，計(jì)算機(jī)審計(jì)將有以下的發(fā)展趨勢，廣大審計(jì)人員必須對(duì)此做好充分的準(zhǔn)備。

1.計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件應(yīng)用拓展

目前，計(jì)算機(jī)審計(jì)還主要是對(duì)電子財(cái)務(wù)賬表進(jìn)行傳統(tǒng)審計(jì)，開展信息系統(tǒng)審計(jì)還處于摸索階段。今后，隨著計(jì)算機(jī)審計(jì)的深化，計(jì)算機(jī)審計(jì)不僅要對(duì)電子財(cái)務(wù)賬表進(jìn)行審計(jì)，還要對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。

2.從計(jì)算機(jī)輔助的傳統(tǒng)審計(jì)走向信息化審計(jì)的領(lǐng)域

隨著審計(jì)人員對(duì)信息技術(shù)掌握程度的提高，我國計(jì)算機(jī)審計(jì)將從現(xiàn)在主要開展計(jì)算機(jī)輔助下的傳統(tǒng)審計(jì)向信息化審計(jì)的領(lǐng)域邁進(jìn)，成為審計(jì)部門一個(gè)新的職能。

三、信息化環(huán)境下開展計(jì)算機(jī)審計(jì)的幾點(diǎn)建議

1.進(jìn)一步提高認(rèn)識(shí)，普及計(jì)算機(jī)審計(jì)知識(shí)，形成有利于審計(jì)信息化實(shí)施的環(huán)境

“計(jì)算機(jī)審計(jì)是當(dāng)今審計(jì)工作的發(fā)展潮流，不掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，我們將很快失去審計(jì)資格;必須要從科技創(chuàng)新的角度來研究審計(jì)的思路和方法;必須要提高審計(jì)的科技含量，改進(jìn)審計(jì)的方式和手段”。這是國家審計(jì)署對(duì)全國各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的忠告和要求，必須提高每一位審計(jì)人員對(duì)開展計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)。要使每位審計(jì)人員不僅要了解計(jì)算機(jī)知識(shí)和原理，而且還要增強(qiáng)開展計(jì)算機(jī)審計(jì)的意識(shí)，并掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)操作方法。

2.加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的理論研究

計(jì)算機(jī)審計(jì)與手工審計(jì)不是相互獨(dú)立的，而是相輔相成的。如果缺乏強(qiáng)有力的理論支持，那么計(jì)算機(jī)審計(jì)難以長遠(yuǎn)、深入地發(fā)展下去，也難以在審計(jì)工作中發(fā)揮應(yīng)有的作用。審計(jì)人員應(yīng)不斷總結(jié)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)與做法，開拓理論研究的新領(lǐng)域，特別是對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的審計(jì)對(duì)象、審計(jì)方法、審計(jì)線索、審計(jì)技術(shù)的研究。應(yīng)對(duì)現(xiàn)有的與計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、電子數(shù)據(jù)系統(tǒng)相關(guān)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則加以研究，規(guī)范計(jì)算機(jī)審計(jì)工作，維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性和公正性。

3.防范計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

由于計(jì)算機(jī)審計(jì)是審計(jì)領(lǐng)域的新生事物，在各領(lǐng)域、各單位實(shí)施的程度不同，因此，很多審計(jì)人員對(duì)于計(jì)算機(jī)審計(jì)環(huán)境下可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足。所以，審計(jì)人員在開展計(jì)算機(jī)審計(jì)時(shí)，一定要積極取得被審計(jì)單位的支持和配合。在進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)時(shí)，如果被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)人員、操作人員不予配合，對(duì)存在磁性介質(zhì)中以及會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行加密、修改、刪除、隱匿等，則審計(jì)人員很難進(jìn)行審查，甚至出現(xiàn)“假賬真查”現(xiàn)象。

4.加強(qiáng)人才培養(yǎng)，造就一支適應(yīng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的審計(jì)隊(duì)伍

計(jì)算機(jī)審計(jì)的執(zhí)行者是審計(jì)人員，審計(jì)人員的素質(zhì)是決定計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展和成敗的關(guān)鍵。目前審計(jì)從業(yè)人員有這樣的特點(diǎn)，即較年長的同志經(jīng)驗(yàn)豐富，判斷準(zhǔn)確，但計(jì)算機(jī)知識(shí)欠缺，而較年輕的審計(jì)人員則相反，往往對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)的掌握較快，應(yīng)用水平較高，但缺乏審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。所以必須通過有針對(duì)性的培訓(xùn)來取長補(bǔ)短，培養(yǎng)適應(yīng)信息時(shí)代的復(fù)合型計(jì)算機(jī)審計(jì)人員。

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