芻議會計與財務管理

[摘 要] 隨著生產力水平的日益提高、社會經濟關系的日益復雜和管理理論的不斷深化，會計與財務管理所發揮的作用日益重要，其職能也在不斷豐富和發展。除上述基本職能外，會計還具有預測經濟前景、參與經濟決策、評價經營業績等功能。

[關鍵詞] 會計;財務管理;經濟決策

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010. 20. 005

[中圖分類號]F23 [文獻標識碼]A [文章編號]1673 - 0194(2010)20- 0013- 03

會計是人類社會生產經營活動發展的產物。物質資料的生產是人類社會賴以生存和發展的基礎。在生產活動中，為了獲得一定的勞動成果，必然要耗費一定的人力、財力、物力。人們一方面關心勞動成果的多少，另一方面也注重勞動耗費的高低。在人類社會的早期，人們只是憑借頭腦來記憶經濟活動過程中的所得與所費。隨著生產活動的日益紛繁、復雜，大腦記憶已無法滿足上述需要，于是，便產生了專門記錄和計算經濟活動過程中所得與所費的會計。隨著生產與經營活動的進一步發展，會計已由簡單的記錄和計算，逐漸發展成為以貨幣單位來綜合地核算和監督經濟活動過程的一種價值管理活動。會計的概念可以表述為:會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。 隨著社會化生產規模的擴大和管理水平的不斷提高，會計理論和實務日趨完善。會計按其報告的對象不同，又有財務會計與管理會計之分。財務會計主要側重于向企業外部關系人提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量情況等信息;管理會計主要側重于向企業內部管理者提供進行經營規劃、經營管理、預測決策所需的相關信息。財務會計側重于過去信息，為外部有關各方提供所需數據;管理會計側重于未來信息，為內部管理部門提供數據。

會計管理的目標是通過會計的職能來實現的。會計的職能是指會計在經濟管理過程中，客觀上具有的功能。會計的基本職能包括進行會計核算和實施會計監督兩個方面。

一、會計核算職能

會計核算貫穿于經濟活動的全過程，它是會計最基本的職能。會計核算職能是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、記錄、計算、報告等環節，對特定主體的經濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關方面提供會計信息的功能。其中，記賬是指對特定對象的經濟活動采用一定的記賬方法，在賬簿中進行登記;算賬是指在記賬基礎上，對企業單位一定時期的收入、費用(成本)、利潤和一定日期的資產、負債、所有者權益進行計算(行政、事業單位是對一定時期的收入、支出、結余和一定日期的資產、負債、凈資產進行計算);報賬是指在算賬基礎上，對企業單位的財務狀況、經營成果和現金流量情況(行政、事業單位是對其經費收入、經費支出、經費結余及其財務狀況)，以會計報表的形式向有關方面報告。

二、會計監督職能

對經濟活動進行會計核算的過程，也是實施會計監督的過程。會計監督職能是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經濟活動的真實性、合法性和合理性進行審查。其中，真實性審查是指各項經濟業務應當以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告，保證會計信息真實可靠、內容完整;合法性審查是指保證各項經濟業務符合國家的有關法律法規，遵守財經紀律，執行國家的各項方針政策，杜絕違法亂紀行為;合理性審查是指檢查各項財務收支是否符合特定對象的財政收支計劃，是否有利于預算目標的實現，是否有奢侈浪費行為，是否有違背內部控制制度要求等現象，為增收節支、提高經濟效益嚴格把關。

會計監督按其經濟活動過程的關系，分為事前、事中和事后監督。事前監督就是在過程之初，對原始憑證、計劃、合同的真實性、合法性和合理性所作的核查;事中監督就是在過程之中對計劃、預算執行等所做的控制;事后監督就是在過程之后，對會計資料所做的分析檢查。

核算和監督兩項基本會計職能是相輔相成、辯證統一的關系。會計核算是會計監督的基礎，沒有核算所提供的各種信息，監督就失去了依據;而會計監督又是會計核算質量的保障，只有核算、沒有監督，就難以保證核算所提供信息的真實性、可靠性。

隨著生產力水平的日益提高、社會經濟關系的日益復雜和管理理論的不斷深化，會計所發揮的作用日益重要，其職能也在不斷豐富和發展。除上述基本職能外，會計還具有預測經濟前景、參與經濟決策、評價經營業績等功能。

會計的基本假設是會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環境等所作的合理設定。會計所處的社會經濟環境十分復雜，會計核算面對的是變化不定的社會經濟環境。由于會計實務中存在一些不確定因素，在會計處理上難以從正面作出肯定的判斷和估計，而為了依據現時的情況進行正常的業務處理，這就需要依據時空觀先行設定一些基本假設。例如，企業在一般情況下是連續經營下去，為了及時計算企業的損益情況，就有必要將連續不斷的審查經營過程人為地劃分為一定的期間，作為會計核算的期間。又如，會計核算必須以某一方式反映企業的生產經營情況，就必須選擇確定一定的計量單位。只有規定了這些會計核算的基本假設，會計核算才得以正常地進行下去，才能選擇確定會計處理方法。因此，會計核算的基本假設是進行會計核算時必須明確的前提條件。一般認為，會計核算的基本假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量4項。

在會計主體假設下，企業應當對其本身發生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告，反映企業本身所從事的各項生產經營活動。明確界定會計主體是開展會計確認、計量和報告工作的重要前提。首先，明確會計主體，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍。在會計工作中，只有那些影響企業本身經濟利益的各項交易或事項才能加以確認、計量和報告，那些不影響企業本身經濟利益的各項交易或事項則不能加以確認、計量和報告。會計工作中通常所講的資產、負債的確認，收入的實現，費用的發生等，都是針對特定會計主體而言的。其次，明確會計主體，才能將會計主體的交易或者事項與會計主體所有者的交易或者事項以及其他會計主體的交易或者事項區分開來。例如，企業所有者的經濟交易或者事項是屬于企業所有者主體所發生的，不應納入企業會計核算的范圍，但是企業所有者投入到企業的資本或者企業向所有者分配的利潤，則屬于企業主體所發生的交易或者事項，應當納入企業會計核算的范圍。

財務管理的職能包括財務決策、財務計劃、財務分析和財務控制。

財務決策是有關資金籌集和使用的決策，它分為4個階段:情報活動、設計活動、抉擇活動、審查活動。財務決策是財務管理的核心職能。管理的重心在經營，經營的重心在決策。財務決策正確與否，取決于財務信息情報的收集、財務決策方案的設計、抉擇和審查。

財務計劃:財務計劃就是財務規劃和財務預算。規劃和預算在市場經濟條件下顯得尤為重要，沒有長期的規劃和科學合理的預算，很難想象一個企業的管理是有效的。財務規劃包括財務預測和本量利的分析;財務預算是計劃和控制的主要手段。

財務分析:財務分析是指以財務報表為基礎的分析。通過各種會計核算進行定量定性分析、計算出各種比率，或根據經驗，對財務狀況、獲利能力、發展趨勢做出判斷。

財務控制:財務控制就是通過計劃、預算和規劃對整個資金運動的過程加以控制。財務計劃制訂出來就要執行，所以執行計劃的手段就是財務控制。比如，實際成本與預算成本之間可能存在差異，在分析這些差異后，通過財務控制對財務計劃、財務規劃和預算進行調整。

財務決策、財務計劃、財務分析和財務控制是現代財務管理非常重要的思想。

財務管理與企業管理的關系。企業的目標是盈利，但是不能把盈利作為企業第一位的目標。如果作為第一位的目標那是很可怕的，很多企業就是在拼命賺錢的過程中忽略了風險的存在，從而導致破產。生存是第一目標。如果連生存的能力都不具備，又怎么去談盈利，所以首先企業要正常地生存下去。影響企業生存的兩個因素:(1)到期能不能還債。這是影響企業生存的最直接的因素，也就是說任何一個企業破產最直接的原因就是到期的債務償還不了，債權人申請企業破產;(2)收入能不能抵償支出。如果企業要生存下去，那么它應做到:第一要到期償債，第二要以收抵支。也就是說要做好償債的管理，要做好收支的管理，要非常關注現金的流動。關注現金的流動實際上是在關注企業的償債能力，實際上是在關注企業的生存。

發展是第二目標。企業不僅要生存，還要不斷地發展，增強競爭能力。企業的發展對財務的要求就是要籌集到發展資金。所以企業的發展就要求在財務上能夠及時足額地籌集到發展所需要的資金。獲利只是第三目標，生存、發展的最終目標就是獲利。企業在生存的和發展的基礎上才能盈利，盈利才有可能持續發展。企業獲利的前提就是要正確地進行投資，也就是要選擇好投資項目，取得較高的投資報酬率。因此，在正常的生存前提下謀求企業的發展，在發展的前提下再去獲利，這才是企業發展的良性循環。這就是財務管理和企業管理目標的一致性，也是財務這一項工作的必要性和重要性所在。

籌資活動的管理。計劃經濟條件下，企業的資金是上級單位下撥的。市場經濟條件下，市場為企業提供了許多籌集資金的渠道，可以發行股票，可以發行債券，可以向銀行借款，還可以租賃。企業到底通過哪幾種渠道來籌集資金，每一種渠道籌集的資金各占多大的比重?籌資管理就是側重于資金的來源渠道、所需的數額、項目構成及成本的管理。

投資活動的管理。企業籌集的資金有不同的用途，有很多的投資渠道，如固定資產投資就可以投資很多項目，在證券市場上買股票、基金、債券等。投資活動的管理就是側重于資金的投向、規模、構成的管理。

經營活動的管理:經營活動的管理是指對投資項目經營中的占用資金的管理。包括現金管理、存貨管理和應收賬款的管理。

分配活動的管理:分配活動的管理是指對企業盈利后的資金分配的管理。它研究的是如何在所有者當中進行分配。分配的決策同時又是投資的決策，因為分配多了留的就少，分配少了留的就多，留下來的資金又構成了下一個循環的資金來源，所以從這個意義上說分配的決策也就是籌資的決策，或者說分配的決策同時又是籌資的決策。因此有的學者認為分配管理應屬于籌資管理，分配決策屬于籌資決策。

主要參考文獻

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