基于企業項目周期的審計質量管理體系的構建

[摘 要]本文提出了基于企業項目周期理論的預算審計質量管理體系，將審計項目分為4個階段:審計項目啟動階段、計劃階段、實施階段和結束階段，闡述每一階段的主要審計工作，介紹其審計質量管理的關鍵點，探尋預算審計質量控制的有效途徑，力圖建立一套預算審計質量管理體系。

[關鍵詞] 企業項目周期;審計質量;質量管理

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010. 17. 014

[中圖分類號]F239.41 [文獻標識碼]A [文章編號]1673 - 0194(2010)17- 0033- 02

審計組的管理人員應了解所執行的審計質量要求，并有責任保證項目的利益相關者，特別是被審計企業，全面掌握有關預算審計項目的質量要求，以避免審計執行過程中，在對質量審查時出現對項目質量理解分歧的風險。在市場經濟下，隨著現代企業內部審計工作的不斷深入，其作用越來越大，但是其面臨的矛盾和困難也越來越復雜，在預算審計突出表現為審計手段、業務水平、覆蓋范圍、審計人員素質的不適應，而其問題根本在于審計理念和思維方式的滯后，導致工作創新不足。本文結合預算審計的工作實踐，對審計組織各個階段質量管理內容進行深入剖析，構建了預算審計質量管理體系，達到以盡可能低的成本和盡可能高的質量來實現審計目標的目的。

1 當前我國企業預算審計質量存在的問題

1.1審計理念落后

審計理念落后主要體現在兩個方面:一是審計溝通，二是計算機審計。在審計溝通方面，自開展預算執行情況審計以來，針對預算管理發現重大問題的審計線索數量很少，遠不及領導任期經濟責任審計，預算審計的知名度不高，被審計企業及職工對預算審計的認識不夠，審與被審雙方還沒有達成有效溝通，審計質量受到影響。在計算機技術應用方面，盡管審計信息化建設在一些企業已經推行一段時間，但各企業水平參差不齊，審計現場、審計軟件主要處于輔助審計階段，審計人員對綜合查賬功能使用比較多，而項目管理功能基本上沒有得到利用。

1.2 審計經驗不足

傳統的審計經驗阻礙了預算審計工作發展，主要表現為不善于從全局的角度系統組織具體審計工作。在審計組織的方式方法上，仍是傳統的“由點到面式”。預算執行情況審計往往成為財務收支審計的翻版，審計組進點后分成若干小組，然后按會計科目每人各分一塊，分兵作戰，這實際上就像盲人摸象，摸到什么是什么，逮住什么算什么，查出重大問題往往帶有一定偶然性，一些重要問題很可能不自覺地漏掉了，潛藏著很大的審計風險。同時，就賬查賬，就事論事的工作習慣仍然存在，不能進一步從服務宏觀需要出發，不能對審計情況作深入分析，提出有決策參考價值的建議，偏離了審計工作服務大局的根本目的。

1.3審計要求很高

當前企業各方面對預算審計的要求與期望值越來越高，審計面臨的壓力和困難也空前加大。首先，領導層更加重視預算審計工作，要求審計在服務宏觀管理和決策中發揮更大作用，審計項目的實施不僅要履行好查出問題的職責，還要督促整改，提供咨詢服務，促進預算管理，實現增收節支，力求從制度和機制上治本。其次，隨著審計深度和力度的加大，領導越是重視審計，企業越是關注審計，被審計企業就越不愿意暴露問題，審計遇到的難度比過去任何時候都大，引發審計風險的可能也空前加大。

2 基于企業項目周期的審計質量管理體系的構建

審計質量控制的關鍵在于是否全面覆蓋。按照最新的項目質量管理實踐和研究的結果，將預算審計質量管理與項目生命周期相結合，可以提出一個更新的四階段項目質量過程模型。第一階段(預算審計項目質量啟動階段)起始于識別潛在的項目，終止于簽署實施審計工作的授權。第二階段(預算審計項目質量計劃階段)起始于給予實施具體預算審計工作的授權，終止于企業管理層對預算審計項目計劃的認可。第三階段(預算審計項目質量保證階段)起始于企業管理層對預算審計項目計劃的認可，終止于改善過程和可提交審計成果并完成可提交審計成果。第四階段(預算審計項目質量結束階段)起始于被審計企業認可最終交付成果，終止于滿意的審計成果被轉換與應用。

2.1預算審計項目質量啟動階段的質量管理

預算審計項目始于公司管理層對預算管理執行情況深入了解的需求，管理層通過對預算管理有效性、完整性的質疑而提出了實施部分預算審查的決定，此時，就需要從眾多管理對象中識別出潛在的審計項目，這個識別過程包括確認預算審計項目的被審計企業、審計出發點、審計關注重點，審計要解決的問題等內容。為此我們需要在這方面運用各種方法加強質量管理，比如通過各種渠道掌握審計的重點與內容。

2.2預算審計項目計劃階段的質量管理

得到實施審計工作的授權后，項目進入計劃階段。在預算審計計劃階段，主要確定與項目有關的質量標準并決定達到標準的方法。其主要管理方法是:(1)效益成本分析。質量既可以為審計組帶來利益，同樣也需要審計組為此付出代價。審計團隊在制訂其質量計劃時，必須權衡項目質量的效益和成本，也就是要進行成本效益分析。(2)質量基準計劃。基準計劃是針對審計項目過程和各種可提交審計成果的質量基準以及達到這些基準的方法。審計質量基準計劃是在項目實施過程中對審計過程和各種可提交審計成果進行質量考核和績效測量的依據。預算質量基準計劃的制訂首先要依據相應的國家和行業的審計質量準則和規范，同時還要根據被審計企業對審計提交成果的特殊或具體要求。在制訂預算審計項目質量計劃時，既要滿足審計的需求，又要考慮執行過程的可行性。(3)因果分析圖。用流程圖的方法可以反映審計過程中各相關步驟或環節之間的邏輯與順序，其中因果分析圖是常用在質量管理中的流程圖技術，需要大力推廣應用。

2.3 預算審計項目質量保證階段的質量管理

質量保證是針對審計項目質量管理的關鍵要素展開的規定，是質量管理中致力于為確保審計成果達到質量要求而提供的信任工作。在其質量管理中，要注重以下方面: (1)預算審計質量管理計劃。因為預算審計質量保證強調的是審計實施環境的質量，而實施環境的主要參考依據是預算審計質量管理計劃。(2)被審計企業預算管理內控測試結果。被審計企業預算管理質量對整個審計項目質量有著至關重要的影響，在對預算管理進行穿行測試的基礎上，根據測試結果可以對預算審計的控制風險作出進一步估計。當控制風險低時，審計人員可以較多地依賴、利用內部控制，并相應減少實質性測試的數量和范圍;當控制風險中等時，審計人員應有保留地信賴被審計企業的內部控制，為減少風險，應擴大實質性測試的深度和廣度，適當增加預算管理業務項目檢查的數量和范圍;當控制風險高時，審計人員無法信賴該企業的內部控制，此時，需要對預算經濟業務和會計報表項目實施較為詳細的實質性測試，以獲得支持審計結論的足夠證據。

2.4 預算審計項目結束階段的質量管理

全面應用預算審計成果是提高預算審計工作質量的重要一環，其質量管理的常用辦法有:(1)要求被審計企業提交對審計意見的回復、安排審計回訪或實施后續審計等。(2)可以將被審計企業的審計問題落實整改情況納入企業的績效考核之中。(3)隨著信息技術的不斷發展，審計人員可以充分利用現有的系統資源，在審計結束后，利用審計數據庫，將審計查出的每一項問題留存，認真記錄并跟蹤整改，為今后工作保留珍貴的工作資料。(4)加強對審計成果的綜合分析，通過對審計發現問題的定性、定量分析，看提出的問題是否符合客觀情況，是否從體制、機制上和制定、修改、完善規章的高度上提出解決和預防問題的辦法，從大量的數據資料中歸納出規律性的東西。

本文以企業項目質量管理的全生命周期為主線，結合預算審計工作實踐，構建了預算審計質量管理體系，完整地實現了審計質量的可控性。

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