國庫集中支付下分賬核算的利弊及措施分析

[摘 要] 財政國庫集中收付制度改革是當(dāng)前公共財政和會計改革的熱點，其目標(biāo)是逐步建立和完善以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的現(xiàn)代國庫管理制度。在這種管理制度下，大多數(shù)基層預(yù)算單位目前的做法是將基本賬戶和零余額賬戶分賬核算，便于開展日常的工作。本文就此做法的利弊加以分析。

[關(guān)鍵詞] 國庫集中支付;分賬核算

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010. 17. 009

[中圖分類號]F810.6 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673 - 0194(2010)17- 0025- 02

國庫集中支付是以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有財政性資金全都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和服務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項國庫管理制度。國庫單一賬戶體系包括財政部門在同級人民銀行設(shè)立的國庫單一賬戶和財政部門在代理銀行設(shè)立的財政部門零余額賬戶、預(yù)算單位零余額賬戶、預(yù)算外財政專戶和特設(shè)專戶。財政性資金的支付實行財政直接支付和財政授權(quán)支付兩種方式。

目前，預(yù)算外資金、政府性基金、黨費、工會經(jīng)費等還沒有完全納入國庫集中支付改革實施范圍。單位使用的賬戶分為兩類:一類是實有資金賬戶，一類是零余額賬戶。實有資金賬戶存放的是人民幣存款，包括基本存款賬戶、黨費賬戶、工會經(jīng)費賬戶等;零余額賬戶存放的是用款額度，包括財政部門零余額賬戶、預(yù)算單位零余額賬戶、財政匯繳零余額賬戶(即財政匯繳專戶)。在這種情況下，基層預(yù)算單位會計核算中所涉及的除了單位零余額賬戶外，原來的基本賬戶仍在使用，好多單位目前的做法是將零余額賬戶和基本賬戶分開核算，筆者認(rèn)為這樣做對于工作實踐有利有弊，現(xiàn)以農(nóng)業(yè)科學(xué)事業(yè)單位為例對該做法的利弊加以分析。

一、國庫集中支付下分賬核算的好處

1.便于分析單位資金結(jié)余狀況。對于單位領(lǐng)導(dǎo)來講，單位自有資金銀行存款歷年結(jié)余是其重點關(guān)心之一。因為零余額賬戶對于基層預(yù)算單位而言是財政部門為預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的用于辦理預(yù)算資金支付清算的賬戶，其日終、月終、年終余額在與國庫單一賬戶清算后結(jié)零，它只是辦理預(yù)算資金支付清算的賬戶，是一個過渡性賬戶。要想獲得單位自有資金歷年結(jié)余這一數(shù)據(jù)，必須對單位賬務(wù)進(jìn)行分析才可算出，其做法是將科目為“銀行存款”的數(shù)額減去項目總賬中反映的項目資金和科目為“應(yīng)付賬款”的數(shù)額，再加上科目為“其他應(yīng)收款”的數(shù)額。因為在科學(xué)事業(yè)單位的會計核算中，項目總賬中反映的只是在項目里支出的款項，并未包括借出的項目資金，而在大多數(shù)農(nóng)業(yè)科學(xué)事業(yè)單位會計核算中將借出的項目資金在“其他應(yīng)收款”中反映。通過多年的工作，筆者將分賬前和分賬后為單位負(fù)責(zé)人提供這一數(shù)據(jù)所遇到的情況進(jìn)行了比較:分賬核算前，要想計算出這個數(shù)值很麻煩，因為“其他應(yīng)收款”科目中既包括國庫項目的借款又包括基本賬戶中項目的借款，這就需要具體詳細(xì)地進(jìn)行“其他應(yīng)收款”的明細(xì)分析，增加了工作量。分賬核算后，在零余額賬套中反映的是上級撥款的事業(yè)費、基建經(jīng)費和部分科研項目經(jīng)費(零余額項目)的一切支出，基本戶賬套中則反映除上述經(jīng)費外的其他經(jīng)費，要實現(xiàn)上述目的顯然容易得多，只需按前述方法將“其他應(yīng)收款”加上就可以計算出來，不用再分析填列。

2.賬目核算脈絡(luò)清晰。通過分賬核算，基層預(yù)算單位零余額賬套里核算的都是財政撥款，預(yù)算單位按季分月編制用款計劃，申請用款額度，并要每月按預(yù)算科目的類款項就“零余額賬戶”基本支出和項目支出的明細(xì)和現(xiàn)金的支出、結(jié)余情況編制月報。而預(yù)算外資金、政府性基金、各子課題等核算都在基本賬戶的賬套里核算，清晰明了，統(tǒng)計方便。

3.便于應(yīng)收應(yīng)付賬款的核對管理。分賬核算后，便于應(yīng)收賬款的核對，具體表現(xiàn)在:未分賬時，某人往來賬款借出款項較多，要想具體劃分其借款屬性，必須單筆核對;而分賬核算后，零余額賬套中反映的是零余額項目借款，而基本戶賬套中則反映的是非零余額項目借款，賬目清楚，利于區(qū)分。應(yīng)付賬款核對同理。

4.便于出納的現(xiàn)金核算。國庫集中支付下按類款項對不同編碼的項目進(jìn)行區(qū)分，而在銀行取款簽發(fā)支票時也要求按類款項進(jìn)行劃分，分賬核算便于出納對現(xiàn)金的歸集，不易造成錯誤。

二、國庫集中支付下分賬核算所遇到的不便及對策

1.分賬核算最大的缺點是不能反映單位的總體收支情況，每套賬只反映各自領(lǐng)域的收支情況，只有通過手工匯總才能反映整個單位的整體收支狀況，這將加大會計工作的繁雜程度和工作量，影響工作的效率。這一情況只有在做年終決算時會發(fā)生，在日常工作中不需要時時統(tǒng)計單位總體收支狀況。

2.分賬核算增加了賬套數(shù)量，在日常報銷時2個套賬要同時使用，如果原來單位需要一名報賬人員，分賬核算后至少要兩名報賬人員同時進(jìn)行報銷工作，否則就要一會兒打開這套賬，一會兒再打開那套賬，造成混亂;或者要將2套賬的報銷時間錯開，而這又給報銷者帶來了麻煩:如果報銷者既有零余額項目需要報銷又有基本賬戶里的需要報銷，他就得跑兩趟財務(wù)室，給報銷人員帶來極大的不便。但是只要單位適當(dāng)增加財務(wù)報銷的工作人員，這一問題比較容易解決。

3.分賬核算在賬簿、憑證檔案管理上同樣會遇到一些小麻煩，多套賬簿同時存在，在檔案管理上存在辨別、查閱等問題。這一問題可以通過加些小標(biāo)識來做一下區(qū)分，比如在憑證皮上、賬簿盒上加一明顯的顏色標(biāo)簽，這樣就可以一目了然。

4.分賬核算在給出納工作帶來方便的同時也帶來了諸多的不便，尤其在單位只有一個出納的情況下，要同時管理多個賬套的現(xiàn)金和支票，銀行對賬、編制未達(dá)賬清單、開支票等工作量勢必增加，出錯的概率也將增加。這一問題同樣可以通過適當(dāng)增加財務(wù)人員這一辦法來解決。

綜上所述，國庫集中支付下分賬核算還是十分必要的，能夠使預(yù)算單位賬目清晰，更加有利于單位的會計核算。