論企業所得稅優惠

　　摘要：文章對新企業所得稅法條文中的一些稅收優惠政策進行了分析和探討，包括所得稅稅率優惠、企業研發費用的加計扣除優惠、安置特殊就業人員的稅收優惠、稅額抵免優惠、創投企業優惠等，對這些稅收優惠政策的領會將對新稅法的實踐和應用起到重要的作用，并對企業的納稅籌劃有一定的指導意義。
　　關鍵詞：企業所得稅稅收優惠稅率依法納稅納稅籌劃
　　中圖分類號：F810.42　文獻標識碼：A
　　文章編號：1004-4914(2010)11-187-02
　　
　　企業所得稅作為國家參與企業經濟利益分配的一個稅種，貫穿于企業財務活動的始終。制約著企業的會計收益和企業目標的實現，而且它的稅源廣，稅負彈性大。具有很大的籌劃空間，是企業開展稅收籌劃的重點。對于企業來說，依法納稅是企業應盡的一項基本義務，同時不需要繳納比稅法規定的更多稅收是納稅人的基本權利。企業如果要做到依法納稅與合理避稅的協調統一，就要對稅收優惠政策有比較透徹的了解。
　　自2008年1月1日起，我國正式實施新的《企業所得稅法》。新稅法令人關注的一大變化是稅收優惠范圍和方式的變化，產業優惠將代替原來的區域優惠成為最主要的優惠方式。
　　
　　一、稅率優惠
　　
　　新稅法實施之前，中國的企業所得稅稅率有近10種。新稅法統一了內、外資企業所得稅稅率，基準稅率都是25％；同時，為了鼓勵高新技術企業的發展，凡是國家需要垂點扶持的高新技術企業，減按15％的稅率征收企業所得稅，而且將國家高新技術產業開發區內高新技術企業低稅率優惠擴大到了全國范圍；另外針對小型微利企業還制定一檔20％的稅率。這樣，新《企業所得稅法》實施以后，存在著三檔稅率：一是25％的基準稅率；二是15％的適用于高新技術企業的稅率；三是20％的適用于小型微利企業的稅率。
　　1.小型微利企業的優惠利率。為更好地發揮小企業在自主創新、吸納就業等方面的優勢，利用稅收政策鼓勵，支持和引導小企業的發展，參照國際通行做法，新稅法規定對符合規定條件的小型微利企業實行20％的優惠稅率，比一般法定稅率低5個百分點。小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：(1)工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元。(2)其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。顯然，企業所得稅在臨界點30萬元上下稅賦差異很大，此時納稅人應做好納稅籌劃。
　　2.高新技術企業的優惠利率。新稅法規定對國家需要重點扶持的高新技術企業實行15％的優惠稅率，不再作地域限制，在全國范圍內都適用。國家需要重點扶持的高新技術企業。是指擁有核心自主知識產權，并同時符合以下條件的企業：(1)產品(服務)屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍。(2)研究開發費用占銷售收入的比例不低于規定比例。(3)高新技術產品(服務)收入占企業總收入的比例不低于規定比例。(4)科技人員占企業職工總數的比例不低于規定比例。(5)高新技術企業認定管理辦法規定的其他條件。
　　筆者認為，內外資企業所得稅稅率統一，首先，有利于其平等地參與市場競爭。可以說，新企業所得稅法在立法過程中，有關部門協調了不同的甚至相互對立的價值追求和利益主張，使各方利益的代表充分表達和展示了權利主張，從而實現了各方利益的平衡與協調，進而真正實現了企業所得稅立法的公平與正當，有利于提高生效后的新企業所得稅法的遵從度。
　　其次，企業所得稅法統一內外資企業所得稅率，將有利于減少“假外資”政策性套利行為。新稅法將內、外資企業的所得稅稅率統一為25％，適當降低了內資企業的所得稅稅負，同時，對于享受優惠稅率的外資企業來說，稅負略有增加，但在圓際上仍屬于適中偏低水平。由于外資企業在稅收政策上比內資企業享有更多優惠，現行稅制的不平等使越來越多的內資走上“假外資”之路。統一內外資企業所得稅率，使內、外資企業得以在平等的舞臺上進行競爭。將有助于減少目前在中國存在的“假外資”等政策性套利行為。
　　再次，25％的企業所得稅稅率，將提升中國股市整體投資價值。企業所得稅法規定企業所得稅稅率為25％，大部分上市公司的所得稅負擔將明顯減輕，中國股市整體投資價值將得到進一步增強。新的企業所得稅法對中國股市是一個很大的利好。政府減少部分稅收、讓利于企業，直接增加了企業股東(包括上市公司的流動股東)的利益，刺激企業投資和居民消費。企業投資活動的擴張可以帶動中國經濟更有活力地持續增長，最終有利于上市公司和資本市場。
　　
　　二、關于企業研發費用的加計扣除優惠
　　
　　新稅法實施條例中規定對于企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計人當期損益的，在按照規定實行100％扣除的基礎上，再按照研究開發費用的50％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150％攤銷。因此，納稅人應注意分清研究開發費用的期間費用化和無形資產化，如果構成無形資產的，則不能在當期全額扣除，要按照無形資產攤銷的有關規定處理。
　　1.企業從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發展和改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南(2007)》規定項目的研發活動，其在一個納稅年度中實際發生的下列費用支出，允許在計算應納所得額時按照規定實行加計扣除：新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費；從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；在職直接從事研發活動人員的工資、薪金’資金、津貼、補貼；專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費；專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用；專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造喝費，勘探開發技術的現場試驗費：研發成果的認證、評審、驗收費用。
　　2.對企業委托給外單位進行開發的研發費用，凡符合上述條件的，委托方按照規定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。對委托開發的項目，受托方應向委托方提供該研發項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發項目的費用支出不得實行加計扣除。
　　3.法律、行政法規和國家稅務總局規定不允許企業所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計人研究開發費用。
　　4.企業未設立專門的研發機構或企業研發機構同時承擔生產經營任務的，應對研發費用和生產經營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。
　　筆者認為，企業應充分利用這一優惠政策，努力提高研發水平。在日常核算時，注意開發新技術、新產品、新工藝所發生研發費用的認定條件，并且單獨歸集核算，并保存相關佐證材料，以便能充分享受加計扣除的稅收優惠。
　　
　　三、關于安置特殊就業人員的稅收優惠
　　
　　為了進一步完善促進就業的稅收政策，新稅法將原來在財稅主管部門通知中規定的加計扣除措施上升為法律的規定，并對該項政策做了適當調整：將優惠范圍擴大到所有安置特殊就業人員的企業，鼓勵社會各類企業吸納特殊人員就業，為社會提供更多的就業機會，更好地保障弱勢群體的利益；在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100％計扣除。安置殘疾人員要按照《中華人民共和國殘疾人保障法》的規定處理有關事務，否則不能享受加計扣除。
　　從2006年7月1日起，全國7個省(市)試點新的企業安置殘疾人員稅前扣除辦法，即各類所有制內資企業可按實際安置殘疾人員的人數限額減免增值稅或營業稅。企業安置殘疾人就業，每年每位殘疾人帶來的流轉稅退稅最高達3.5萬元。在所得稅方面，對安置殘疾人的單位實行按照支付給殘疾人的實際工資稅前據實扣除。并加計100％扣除的辦法。單位實際支付給殘疾人的工資加計扣除部分，如大于本年度應納稅所得額的，可準予扣除其不超過應納稅所得額的部分，超過部分本年度和以后年度均不得扣除。同時，對單位按照規定取得的增值稅退稅或營業稅減稅收入，免征企業所得稅。
　　
　　因此，企業可以根據自身的生產情況、行業特點，招收部分殘疾人，既為社會減輕了負擔，又為殘疾人提供了就業機會，在承擔社會責任的同時又可為企業合理減輕稅收負擔。
　　
　　四、稅額抵免優惠
　　
　　對三類固定資產投資的稅收優惠。新稅法規定，企業購置環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10％可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。納稅人需要注意的是：專用設備應在《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定范圍內；享受企業所得稅優惠的企業，應當實際購置并自身實際投入使用；企業購置的專用設備在5年內轉讓、出租的，應當停止享受企業所得稅優惠，并補繳已經抵免的企業所得稅，轉讓的受讓方可以按照該專用設備投資額的10％抵免當年企業所得稅應納稅額，當年應納稅額不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。
　　專用設備投資額，是指購買專用設備發票價稅合計價格，但不包括按有關規定退還的增值稅稅款以及設備運輸、安裝和調試等費用：
　　企業利用自籌資金和銀行貸款購置專用設備的投資額。可以按企業所得稅法的規定抵免企業應納所得稅額；企業利用財政撥款購置專用設備的投資額，不得抵免企業應納所得稅額。
　　例如某企業2010年3月購買一項節能節水專用設備。取得增值稅專用發票，購買價格為15萬元，增值稅為2.55萬元，價稅合計為17.55，萬元，那么，可以從當年所得稅應納稅額中抵免1.5萬元；但是，如果企業取得的是普通發票，則按價稅合一的10％抵扣當年所得稅應納稅額，即某企業當年可抵扣1.755萬元所得稅。
　　因此，企業在進行固定資產投資時，除了要預測其投資回報，還應考慮環保及安全因素并且在《目錄》范圍之內，充分利用優惠政策，享受所得稅優惠。
　　
　　
　　五、創投企業優惠
　　
　　創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。創業投資企業抵扣應納稅所得額，是指創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的。可以在以后納稅年度結轉抵扣。
　　例如，甲創業投資企業2008年1月1日向乙企業(未上市的中小高新技術企業)投資100萬元，股權持有到2009年12月31日，則甲企業2009年度可抵扣的應納稅所得額為70萬元。
　　可見，創投企業應利用國家發展扶持中小高新技術企業的政策，調整投資方向，在發展業務的同時充分享受企業所得稅優惠政策。
　　
　　六、結束語
　　
　　新稅收優惠的主要原則是：促進技術創新和科技進步，鼓勵基礎設施建設，鼓勵農業發展及環境保護與節能，支持安全生產，統籌區域發展，促進公益事業和照顧弱勢群體等，進一步促進國民經濟全面、協調、可持續發展和社會全面進步。新企業所得稅法的頒布與實施將對我國構建和諧的稅收關系產生深遠的影響。
　　參考文獻：
　　
　　1.企業所得稅法2008年1月1日起施行.
　　2.全國注冊稅務師執業資格考試教材編寫組編稅法[M].北京：中國稅務出版社，20