淺談建設項目審計的風險控制

　　摘要：建設項目審計是國家、地方、單位對工建設活動賣行監控的一個重要手段，對促進提高建設資金的管理水平和投資效益有著十分重要的作用。但由于建設工程項目投資額大，建設周期長，工程建設過程中控制環節多，加之審計機關大多在工程竣工后實施審計，審計的潛在風險就隨之產生。文章就建設項目審計風險的形成及防范風險的措施進行了研究和探討。
　　關鍵詞：建設項目　審計　風險控制
　　中國分類號：F239.47　文獻標識碼：A
　　文章編號：1004-4914(2010)11-182-02
　　
　　多年來，我聞從事建設項目審計工作的機構和人員，一直在深入探討提高建設項目審計質量、降低審計風險的最有效途徑，尤其是當前我國政府審計正在擬訂出臺建設項目審計準則，而制定準則的主要目的之一也是為了降低建設項目審計的風險。本文擬就當前建設項目審計所面臨的風險及防范控制，談談自己的看法。供同行參考。
　　
　　一、我國建設項目審計風險的分析
　　
　　1.建設單位工程項目管理不規范導致的審計風險。由于審計機關對基建項目審計在事后進行，審計人員無法做到對建設項目全方位跟蹤，尤其是對隱蔽工程只能依靠建設單位的簽證來核算；同時，對建筑設備和材料的價格，審計人員也無法做到逐一做市場調查。如果建設單位內部控制制度不健全，從工程立項之日到竣工結算缺少有效監督和記錄備案，造成工程資料的缺失和失實，就會導致報審資料不真實、不完整，從而增加了審計的風險性。其具體表現是：
　　(1)工程項目施工前期組織管理薄弱。建設項目的前期工作是從建設項目的確定到開工建設以前進行的各項工作，這是一個非常重要的階段，但目前很多建設項目都缺乏認真的前期準備工作，一是建設單位負責。工程管理的領導班子缺乏專業知識，臨時組建工程項目管理機構，組成人員素質參差不齊，對項目決策、工程概預算審查和施工管理方面都缺乏足夠經驗。因此，在項目實施過程中常發生違反工程建設基本規律的問題。二是忽視工程建設項目審計階段的造價控制，往往把控制工程造價的主要精力放在工程預算和竣工決算上，致使工程設計的造價缺乏有效的監督，在以后的實施階段，投資總額難以控制。上述問題都會給審計帶來一定的風險。
　　(2)建設項目工程監理制度不落實，現場監督不到位所導致的審計風險。目前，雖然一些重點建設項目都委托監理機構實施了工程監理，但在工程監理機構的確定上很多沒有通過招、投標的方式，大多為政府指派或獨家受理。由于缺乏有效的監督制約機制，建設單位對監理單位監督不到位，造成監理單位不認真履行職責，對工程質量和施工進度缺乏有力的監督，發揮不了工程監理應有的作用。同時，由于監理單位是受建設單位的委托，其獨立性很難保證，實施監理達不到應有的力度。有的監理機構為了迎合某些單位少付監理費用的心理，盡可能地壓低監理費用，而到實際操作時則不按規定的數量和質量派駐現場監理人員，致使建設過程項目得不到有效監督，工程質量和數量得不到設計及技術規范要求，審計人員所得到的監理數據也無法確定真偽，從而增大了審計風險系數。
　　(3)建設工程設備和材料采購缺乏監督。當前，在建設項目投資的設備、材料采購中，大多采用甲、乙雙方根據實際情況確定議價價格，然后以定額價格找取差價的辦法。這種辦法。造成在議價價格的確定上漏洞較大。近年來，審計人員在審計過程中進行市場調查，但因不是直接參與材料采購過程的監督，無法從根本上杜絕材料價格不實的漏洞。同時，由于建筑材料市場上的高額回扣、以次充好等腐敗問題的存在，導致設備和材料的價格與質量方面的問題很多，為審計核實價格，確定投資總額帶來很大困難，審計風險也隨時可能發生。
　　2.依據混亂，審計操作困難。這里所提到的審計依據，既包括項目審計時所依賴的黨和國家在一定時期頒發的方針政策、法律法規和相關的技術經濟指標，也包括項目建設過程中與建設管理行為直接有關的