企業(yè)經營沙盤模擬實戰(zhàn)中財務報表調

　　摘要：隨著信息技術的發(fā)展和企業(yè)信息化的推進，ERP技術被越來越廣泛地應用，為了適應社會發(fā)展的需要，ERP企業(yè)經營沙盤模擬實訓課程被作為一門重要的學科在各大高校開設。文章通過對企業(yè)經營沙盤模擬實戰(zhàn)中財務報表調整問題的探索與研究，擬針對對企業(yè)的財務報表有深一層次的理解，加強實踐操作能力，使學生畢業(yè)后能夠快速地適應和上手自己的財務工作。
　　關鍵詞：ERP沙盤模擬報表調整
　　中圖分類號：F275　文獻標識碼：A
　　文章編號：1004-4914(2010)11-118-03
　　
　　隨著信息技術的發(fā)展和企業(yè)信息化的推進，ERP0的開發(fā)和應用不僅僅局限在制造業(yè)，同樣被各行各業(yè)更廣泛的應用。特別是在一些高校，ERP沙盤模擬實驗教學已被引入教學體系，它是一種體驗式學習方式，將復雜、抽象的經營管理理論以最直接的方式讓我們體驗、學習。模擬沙盤按照制造企業(yè)的職能部門劃分了職能中心，包括營銷與規(guī)劃中心，生產中心、物流中心和財務中心。各職能中心涵蓋了企業(yè)運營的所有關鍵環(huán)節(jié)：戰(zhàn)略規(guī)劃、資金籌集、市場營銷、產品研發(fā)、生產組織、物資采購、設備投資與改造、財務核算與管理等幾個部分為設計主線，把企業(yè)運營所處的內外環(huán)境抽象為一系列的規(guī)則，由受訓者組成六個相互競爭的模擬企業(yè)，模擬企業(yè)4～6年的經營，每年年末出具代表本企業(yè)的財務報表，最終的主要評分依據(jù)為本企業(yè)的所有者權益。通過學生參與一沙盤載體一模擬經營一對抗演練一講師評析一學生感悟等一系列的實驗環(huán)節(jié)，其融合理論與實踐一體、集角色扮演與崗位體驗于一身的設計思想，使受訓者在分析市場、制定戰(zhàn)略、營銷策劃、組織生產、財務管理等一系列活動中，感悟科學的管理規(guī)律，培養(yǎng)團隊精神，全面提升管理能力。同時也對企業(yè)資源的管理過程有一個實際的體驗。
　　
　　一、企業(yè)經營沙盤模擬實戰(zhàn)中財務報表調整的可行性
　　
　　企業(yè)經營沙盤模擬實訓和現(xiàn)實中的企業(yè)大同小異，也是有自己的財務部、市場部、生產部等，每一個部門都是有各自的負責人，他們對企業(yè)目前所處的外部經營環(huán)境和內部運營條件進行分析，分工合作，相互協(xié)調，相互鼓勵，共同經營著企業(yè)。模擬的企業(yè)同樣也具有企業(yè)的經營戰(zhàn)略、財務管理目標。財務管理的目標也是企業(yè)的利潤最大化，或企業(yè)的價值最大化。
　　在模擬的企業(yè)中，企業(yè)財務總監(jiān)同樣要對企業(yè)的經營作出現(xiàn)金預算、生產預算、綜合費用預算、銷售預算。在每年的經營開始前對本企業(yè)的利潤表和資產負債表作出預算，根據(jù)預算出的財務報表以及企業(yè)的實際運作情況分析企業(yè)的償債能力、貸款能力、盈利能力等，是否利于以后年度的運營。如果出現(xiàn)差錯。可以對財務報表進行調整，確保達到最佳的狀態(tài)。
　　在次年的經營中，就以預算為模板進行，只需在出現(xiàn)問題時進行相應的策略調整。既方便了企業(yè)經營者。又能使企業(yè)達到一種最佳的經營效果。
　　
　　二、企業(yè)經營沙盤模擬實戰(zhàn)中財務報表調整的意義
　　
　　為什么要對企業(yè)經營沙盤模擬實戰(zhàn)中財務報表進行調整，是由于這是模擬的企業(yè)。最終主要是要看所有者權益的，為了使企業(yè)所有者權益能夠達到決策者想要的數(shù)據(jù)，一般情況下財務總監(jiān)都要在每一年的運營前進行預算。目的：一方面，為了使當年的現(xiàn)金能夠支持當年的運作；另一方面，為了估算出當年年末的財務報表，為以后年度的經營作出相應的準備。
　　1.直接意義。企業(yè)經營沙盤模擬實戰(zhàn)中可以通過調整財務報表來調節(jié)某些數(shù)據(jù)，從而影響在經營過程中的決策和最終的結果。例如：當財務總監(jiān)預算出利潤表中稅前利潤為6萬元時，就應該向稅務部門繳納所得稅，一般是稅前利潤的1/3向下取整，應繳稅費為2萬元，凈利潤為4萬元。但是，如果稅前利潤為5萬元時。應繳稅費為1萬元，凈利潤還為4萬元，并不影響企業(yè)的所有者權益。我們可以思考將稅前利潤由6萬元調整為5萬元，相差的1萬元可以用來研發(fā)產品、開發(fā)市場、開拓IS9000、ISl4000等。這樣，就在不影響所有者權益的基礎上給企業(yè)帶來了更多的利益，方便了企業(yè)以后的發(fā)展。
　　2.間接意義。企業(yè)經營沙盤模擬實驗在實戰(zhàn)中涉及到企業(yè)戰(zhàn)略管理、營銷管理、生產管理、財務管理、人力資源管理等方面的內容，仿真企業(yè)的真實環(huán)境，使我們學生仿佛置身于一個工業(yè)企業(yè)之中，針對企業(yè)的特殊情況，制定一系列的企業(yè)戰(zhàn)略計劃、營銷計劃、生產計劃、財務計劃，經營企業(yè)，當遇到問題時，積極主動地解決處理，真正感受商場的精彩與殘酷。在實際操作時，不僅僅要求每一名隊員對自己所扮演的角色要有充分的了解，還要求去了解其他的角色，這樣有利于實訓的學生多方面地擴展自己的知識體系，培養(yǎng)我們的團隊精神和共贏的理念。
　　
　　三、企業(yè)經營沙盤模擬實戰(zhàn)中財務報表調整案例
　　
　　在此，以一次企業(yè)經營沙盤模擬實訓課的6組即6個企業(yè)為例，對其中的一組進行財務報表的調整，將調整前的財務報表與調整后的財務報表進行比較分析，得出相應的結論。
　　圖1、圖2為某一模擬企業(yè)1-4年調整前與調整后的財務報表。
　　1.對目標企業(yè)財務報表調整前后的整體分析。本企業(yè)在這四年中的經營整體上來說還是比較好的，但是沒有注意費用、庫存等的控制，導致最終所有者權益不是很理想，在此不改變其經營的方案，對其財務報表進行相應的調整，調整的內容具體為以下幾個方面：
　　(1)財務收支。企業(yè)在財務報表調整前的籌資方式主要采取的是長期貸款方式。經過分析其財務報表，發(fā)現(xiàn)其企業(yè)只開發(fā)了P2產品，資金的需求不是特別大，只要周轉的合適，不必要進行太多的長期貸款，適當?shù)拈L期貸款加上一定的短期貸款是最佳的選擇。
　　目標企業(yè)第一年年末的資產負債表上顯示的現(xiàn)金為86萬元，長期負債120萬元，短期負債40萬元，可見其負債過多，導致現(xiàn)金積壓，不能夠流動，給企業(yè)帶不來應有的效益。為此，對其負債情況進行調整，將長期負債有120萬元調低為60萬元，短期負債保持原來的40萬元不變，這樣的話，既不影響現(xiàn)金的斷流，又使企業(yè)的負債減少，從而企業(yè)每年所需要支付的長期借款的利息就減少了。目標企業(yè)經過調整后，第二年的財務支出由原來的14萬元減少到8萬元(調整前：120萬元的長期貸款和40萬元的短期貸款共需要支付6*2+2*1=14；調整后：60萬元的長期貸款和40萬元的短期貸款共需要支付2*2+2*1=8)。第三年是在企業(yè)運營過程中最艱苦的一年，生產需要原材料、人工工資、開發(fā)新產品、建立新的生產線等。出售產品需要投放廣告費、開拓市場等所需要的資金都很多。這時需要節(jié)省每一元錢。目標企業(yè)在這年中整體上處理的還行，不過財務費用過多。當進入第四年時，由于有應收賬款的回現(xiàn)，再加上第三年年末所有者權益的上升(企業(yè)所能夠借到的資金是上年度所有者權益的2倍)，同時還了銀行20萬元的長期貸款，在這種情況下，企業(yè)經營所需要的資金已經不是問題了。
　　通過以上兩張財務報表的對比，即目標企業(yè)對財務收入支出的調-整，可以很明顯地看出每一年的凈利潤都在呈上升的趨勢，第二年末由一13上升為7；第三年末由2上升為8；第四年年末由19上升為24，可見通過對財務收入支出的調整對企業(yè)產生的影響是客觀的。
　　(2)原材料庫存。ERP其實就是企業(yè)資源計劃，目的是為了使企業(yè)的資源得到更充分的利用，通過整合物流、資金流和信息流，提升企業(yè)的產品和質量；降低產品的成本，優(yōu)化企業(yè)資源，盡量達到零庫存，既要原材料零庫存，同時也希望產成品零庫存。一般情況下，產成品零庫存不一定能夠達到，它和企業(yè)的總體戰(zhàn)略、投放的廣告費、銷售總監(jiān)的選單、產品的生產能力等有密不可分的關系。但是，原材料的零庫存就比較容易控制，只要采購總監(jiān)和生產總監(jiān)配合的默契，在需要下訂單時，采購總監(jiān)能夠及時準確地下訂單。保證企業(yè)生產部門正常的運作。
　　目標企業(yè)在這方面做得不好，從未調整的財務報表中可以明顯地看出原材料每年年末都有剩余，而且剩余數(shù)據(jù)較大，在企業(yè)第一年年末，就有10萬元的剩余。在此，將其調整為零，減少了資金的消耗，從而企業(yè)也不用背負過多的貸款，貸款數(shù)額也就降低，支付的財務費用就會減少。對于企業(yè)來說，表現(xiàn)為稅前利潤增加，凈利潤增加，所有者權益增加等等。如果再次不想改變企業(yè)的籌資方式，這10萬元還可以用來建造新的生產線，提高產能，增加銷售額，稅前利潤增加，從而影響到企業(yè)是所有者權益。對于第二年和第四年可以采取相同的方式進行調整，將這10萬元用于其他的投資、開發(fā)產品、擴展市場等。以給企業(yè)帶來更多的效益。
　　(3)應繳稅費。企業(yè)是以營利為目的的，當企業(yè)的稅前利潤大于零時，就要向稅務部門繳納一定的稅費，由于這是模擬的企業(yè)，在這只需要繳納所得稅(按照稅前利潤的1/3向下取整)，其他的稅費省略不計。在此。這里的向下取整可以利用，調整稅前利潤，使其凈利潤不受影響，給企業(yè)帶來更多的效益。
　　(4)所有者權益。企業(yè)沙盤經營模擬實訓最終以各個企業(yè)的所有者權益、生產能力、資源狀態(tài)等進行綜合評分，分數(shù)高者為優(yōu)勝者。評分以最后的所有者權益為基數(shù)，生產能力、資源等為加權系數(shù)計算而得。在此。最主要的還是企業(yè)的所有者權益，可以說，企業(yè)的所有者權益直接影響著該企業(yè)在這一小組的排名。
　　所有者權益除了在最終比賽完結時，計算成績外。在每年的年末也需要對所有者權益進行調整，最好調整為20萬元的整數(shù)倍，為了方便次年的貸款(貸款數(shù)額為上一年所有者權益的2倍，一般通過費用來調節(jié)。例如在目標企業(yè)第一年年末的權益小計為49，由于下一年的貸款數(shù)夠企業(yè)進行生產經營，所以沒有進行調整。如果企業(yè)在第二年計劃擴大規(guī)模，需要大量資金時，最好將所有者權益由49萬元調整到50萬元，可以通過減少市場開拓、ISO認證、產品研發(fā)等來降低一個費用。這樣就能夠多貸出20M，給企業(yè)帶來更多的資金，方便企業(yè)在次年的發(fā)展，使企業(yè)的資金鏈完整，不出現(xiàn)資金斷流的現(xiàn)象。
　　2.企業(yè)經營業(yè)績的對比。企業(yè)的財務目標就是獲得的凈利潤最大或是企業(yè)的效益、業(yè)績最好，為此就目標企業(yè)四年的經營業(yè)績進行數(shù)據(jù)的統(tǒng)計與分析。根據(jù)調整后的財務報表統(tǒng)計出每年的銷售收入和稅前利潤，我們以第三年業(yè)績?yōu)槔M行分析。
　　企業(yè)順利進入第三年的經營(如圖3)，由于H企業(yè)研發(fā)了P3產品，同時有P3產品的生產和銷售，所以導致在該年度中H企業(yè)的銷售收入和稅前利潤超過了c企業(yè)。這就是只采取P1產品和P2產品組合的劣勢，對于企業(yè)在前期發(fā)展需要大量的現(xiàn)金時。為了減少研發(fā)費用而采用該種組合是非常有利的，但是在企業(yè)發(fā)展穩(wěn)定時，也應當思考著再研發(fā)新的產品是非常必要的。
　　調整后直到企業(yè)發(fā)展的最后一年，充分利用了自身的優(yōu)勢，使產能達到最大，企業(yè)的庫存為零，在其銷售收入再次創(chuàng)下新高的前提下，盡量降低各種費用，從而使自己企業(yè)的稅前利潤達到改組中最高。
　　3，廣告投入產出的對比。企業(yè)要進行生產經營，就涉及到產品的研發(fā)、生產、銷售等環(huán)節(jié)。其中，生產和銷售都非常的關鍵，由于生產成本是可控制的，在此，就僅對銷售費用即廣告費作為研究對象。
　　根據(jù)廣告費的投入和企業(yè)所獲得的銷售收入之間的關系統(tǒng)計出c企業(yè)四年的廣告產出比，我們以第四年的廣告費為主。
　　C企業(yè)在第一年取得市場老大的地位，在次年的銷售中，只需要投放1萬元就有優(yōu)先選擇銷售訂單的權利。但是，經營到第四年時，隨著市場開發(fā)的越來越多，產品研發(fā)的種類也豐富了，所需要的廣告費也就隨-之增加。
　　由于c企業(yè)所選的是P1與P2產品的組合，其生產能力隨著企業(yè)是發(fā)展也越來越大，生產出的產品也越多，但是市場是有限的。為了能夠使其生產出的產品全部賣完，達到產品的零庫存，就需要投放較多的廣告費，這樣就會增加費用，降低稅前利潤，最終影響所有者權益。
　　為了避免這種廣告產出比降低的情況，最好、最直接的辦法就是研發(fā)新產品，開發(fā)新市場，這樣就會緩解各個企業(yè)之間的銷售競爭，分散投放廣告費，降低廣告費的投放量，從而減少企業(yè)的費用開銷，增加企業(yè)的稅前利潤，使所有者權益也隨之增加。
　　4.目標企業(yè)盈利能力及償債能力分析。杜邦分析體系為企業(yè)綜合分析提供各方面極其具有價值的財務分析，在財務分析中所占的地位是舉足輕重的，可以提供各種參數(shù)指標。一方面，通過這些財務指標可以明顯的看出企業(yè)目前的發(fā)展狀況；另一方面，企業(yè)的決策者可以根據(jù)這些參數(shù)指標為企業(yè)的經營管理制定各種有利于企業(yè)發(fā)展的計劃。
　　(1)盈利能力分析。通過對目標企業(yè)四年的財務報表分析得出企業(yè)的凈利潤由第一年的17萬元逐漸上升依次為-7萬元、8萬元、24萬元，說明企業(yè)的經營狀況逐年好轉，有盈利出現(xiàn)。銷售收入由32萬元逐漸增加到124萬元，企業(yè)的銷售額逐年增加反映出企業(yè)的生產能力、銷售能力、綜合實力也在逐年增強。由于凈利潤和銷售收入的逐年增加帶來銷售凈利率的逐年增加。反映出企業(yè)的盈利能力在逐漸增強。
　　目標企業(yè)總資產周轉率在第二年末降低了15％(第一年總資產周轉率：32／128=43％，第二年總資產周轉率：41／145=28％)，是由于企業(yè)面臨發(fā)展的需要擴大生產產能，增加了生產線，從而固定資產由原來的59萬元增加到75.5萬元，平均資產隨之增加，總資產周轉率就降低。但是。經過該年的調整與發(fā)展，企業(yè)的生產能力也大大加強，加上銷售狀況的良好發(fā)展，企業(yè)在第三年與第四年的銷售收入都有所增加，隨之，企業(yè)的總資產周轉率增加，說明企業(yè)的資產運作起來了，一旦企業(yè)的資產運作起來，說明現(xiàn)金在流動，企業(yè)的運營狀況良好，能夠給企業(yè)帶來較高的盈利。
　　總資產收益率(第一年總資產收益率：53％*43％=-11％，第二年總-資產收益率：一17％。28％=-5％，第三年總資產收益率：10％。58％=6％，第四年總資產收益率：19％*83％=14％)與凈資產收益率(第一年凈資產收益率：11％*3.04=-35％，第二年凈資產收益率：-5％*3.38=-17％，第三年凈資產收益率：6％*2，66=16％，第四年凈資產收益率：14％*2.24=32％)的連年增加，反映企業(yè)資產的投人與產出比在連年增加，明顯地顯示出目標企業(yè)的盈利能力。
　　(2)償債能力分析。目標企業(yè)負債與總資產的比率在這四年中分別：100／149=67.1％、100／142=70.4％、80／133=60.2％、80／166=48.2％。目標企業(yè)在第二年末的負債比率高達70.4％，說明在那時候企業(yè)的償債非常的困難，如果經營不善的話，會面臨著因不能償還債務而倒閉的風險，但是目標企業(yè)做得相對較好，沒有出現(xiàn)此種狀況。隨著經營逐步進人正軌，在第四年末，企業(yè)的負債比率達到48.2％，比較接近標準值，說明企業(yè)的負債水平和償債能力已經相對較好。
　　
　　四、結束語
　　
　　本文通過對企業(yè)沙盤模擬經營實戰(zhàn)中財務報表的分析，一方面為了給同學們上好實踐教學課程起到一些幫助，另一方面寫出了自己在企業(yè)沙盤模擬實戰(zhàn)中的一點經驗體會。希望對企業(yè)的財務報表有深一層次的理