醫院經營管理中的成本核算分析

呂慧

（哈爾濱市紅十字中心醫院，黑龍江 哈爾濱 150000）

1 醫院成本核算的概念及要點

當前醫院已成為具有相對獨立的，具有經營管理的實體，又面臨市場經濟管理的眾多問題。如果醫院成本核算不能真實反映其財務成果，提高醫院的經濟效益就是一句空話。因此，要求醫院管理者了解醫院成本核算的概念。在醫院成本核算和成本管理中，成本的概念在經濟理論、會計實務和醫院管理的不同范疇中也不相同。在經濟學中，成本屬于價值范疇，是指醫院在提供醫療服務過程中，其物化勞動和活勞動的貨幣表現。在會計實務中的成本，是指醫院在經營服務中所耗費的資金總和。在醫院管理中的成本，是依據管理決策的不同目的和需求，而采取的相關成本信息及其成本類型是一個內涵豐富，表現形式多樣的概念。盡管各種成本的名稱、概念及內容不同，但它們都是從不同的角度，共同構成了成本核算這一醫院經濟管理的基礎。

2 醫療成本的多樣性和多變性

2.1 系統相關使醫療服務的醫療成本表現為多樣性 醫 院是一個復雜的系統，它是由多個不同學科的子系統及其與之密切相關的各種保障子系統所構成。如一個綜合醫院，有數十個不同學科和相關輔助科室，每一個科室因專業不同而使成本的內容和表現方式不同，即使同一學科，也因對同一疾病的診斷、治療方式不同，而使醫療服務的成本構成不同。因此，醫療服務成本在醫院這個復雜的多系統中表現為多樣性。在評估對象的層次上分為院級、科級、單病種和單項成本；在成本特性上分為固定成本、變動成本和混合成本；在成本的計入方式上分為直接成本和間接成本等。

2.2 醫療服務的技術特點使醫療成本表現為多變性 醫 療技術服務不同于企業，醫療服務具有不確定性。每一項技術和服務的提供都會因患者對醫療服務的需求時間、選擇方式、應用程度不同，而使醫療服務的成本有所不同。就是同一種疾病對不同病人來說，因其診治方式、病情程度不同也可以使醫療成本發生變化。隨著醫學科學技術的發展和進步，以醫學技術服務為主的醫療服務也在日新月異，新方法、新技術、新材料不斷應用，儀器設備不斷更新。由于高新技術的應用，它伴有的高投入、高效率、高風險等特性使其成本變化多，幅度大。一項新技術的臨床應用，可以改變成本的構成，或使效率提高而大幅度降低成本，或因投入高而使成本大幅度增加，所以醫療服務成本的不確定和變化性，使醫療服務成本的衡量變化快，其分攤測算比企業產品成本測算更具有復雜性。

3 成本項目的確定

從醫院宏觀管理的角度，醫院成本核算是按照醫院財務制度規定，核算醫院在醫療服務過程中所支出的物質消耗，勞務報酬以及有關費用支出的數額、構成和水平，醫院成本核算主要用于補償醫療服務耗費，確定醫療價格，綜合反映醫院經濟管理質量和經濟決策等。從醫院微觀角度，醫院中各種實物如藥品、醫用材料、各種工具、辦公用具等，固定資產（如房屋、大型設備）的折舊、維修等；其中藥品醫用材料、工具、辦公用品屬于變動成本，隨著業務量的變化而增減，而固定資產折舊屬于固定成本，一般情況下不變。市場經濟下醫院已作為獨立的經濟實體進入市場，政府對醫院補償逐年減少，必須要求醫院適應市場經濟的發展，面向市場、開拓市場、不能靠政府、也不能再等，醫院會計必須由單純的"收支型"轉變為"經營型"，提取折舊，實行成本核算。核算的項目主要包括各個科室或核算單位的人員工資、醫用材料、藥品、辦公材料、水電暖費、維修費及房屋、家具、設備的折舊。

4 增強成本效益觀念

在評價成本工作績效時，往往把成本升降作為唯一標準，這在理論上是講不通的，因為成本又是表現一定時期內所發生的各種勞動消耗，至于這種耗費效益如何，卻不是產品成本指標本身所能反映出來的，所以成本工作績效考核應通過投入與產出關系進行評價：一是產出的投入越少越好；二是投入的產出越多越好；三是投入增長慢于產出增長為好；四是投入減少快于產品減少為好；五是投入下降產出上升為好。在實踐中片面強調降低成本，勢必挫傷科室為未來增效而支出某些短期看來高昂卻必要費用的積極性，從而影響科室技術革新和設備更新換代，致使一些科室降低成本使用一些陳舊的設備，從而影響治療效果和檢查效果，不能滿足病人的要求，長期發展下去影響醫院的聲譽和經濟效益。如有的醫院為降低成本買一些淘汰的CT機，CT片不清晰，影響病人的檢查結果。

5 醫療成本核算的實踐性與實用性

5.1 醫院經濟的復雜與特殊決定了醫院成本核算的實踐性

成本核算起源于企業的一種經濟管理手段，其理論及方法適用于一般的商品生產，但由于醫療服務行業的復雜與特殊其經濟運行規律亦不同于一般商品經濟運行的規律，故不能照搬企業成本核算的辦法。企業的商品生產和銷售不是同時進行，需要有儲存、運輸時間等環節；而醫療服務的生產與銷售幾乎是同時發生，無需儲存。醫療技術服務的對象是病人個體，不能像企業那樣可以批量生產和易于標準化，醫療服務項目的繁雜，也是醫療成本的構成多樣，分攤也更加繁瑣和復雜，因此，醫院的醫療成本核算辦法需要在實踐中結合醫院實際，反復測算、修改、論證、積累經驗，并加以改進。醫院經濟管理和成本核算的基礎十分薄弱，無法直接套用一些國外醫院的經濟管理方法；而且由于我國醫院的經濟體制和運行機制與資本主義國家的公立醫院也大有不同，也不能照搬其管理模式和方法。只能是借鑒國外醫院經濟的有益經驗與教訓，引用適用的方法和手段，并結合國情、院情在實踐中加以去粗取精地為我所用。

5.2 在醫院經濟管理的實踐中增強醫療成本核算的實用性

5.2.1 推行醫療成本核算的目的是促進醫院優質高效低耗 在 市場經濟的條件下，醫院只有提高質量和效益才能更具有競爭力。病人對醫院質量的評價是用滿意度來衡量的，滿意不僅要求診斷快、療效好；還要求環境美、耗費少。合理的耗費已逐漸成為衡量醫院質量的要素之一。由于醫療收費是由政府統一定價的，因此醫院提高效益的重點只能是減少浪費、降低消耗和提高工作效率，避免冗員和儀器設備閑置。

5.2.2 實施醫療成本核算。需要更新觀念，領導重視、全員參與。醫療成本核算涉及醫院工作的方方面面，不僅僅是臨床醫技科室，更需要技術支持和后勤保障單位的參與配合。因此，實現醫療成本核算首先要有醫院各級領導觀念更新和充分重視；需要有各部門的協調配合和全體員工的積極參與。在成本核算實踐中院領導親自掛帥，組建成本核算機構，配備專職人員；在全院各級部門宣傳、組織學習和培訓成本核算有關內容。只有各級領導明確了成本核算的目的意義，概念、內容等，才能充分宣傳群眾、發動群眾，在全院員工中增強經濟意識，從而在工作中自覺減少浪費、控制成本。