試論管理會計應(yīng)用的幾個問題

侯俊杰

（包頭輕院農(nóng)牧學(xué)校，內(nèi)蒙古 包頭 014030）

1 管理會計應(yīng)用的現(xiàn)狀

我國的管理會計是20世紀(jì)80年代初，在引進西方管理會計的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，但是，目前管理會計在我國經(jīng)濟發(fā)展建設(shè)中的應(yīng)用卻不盡如人意，與實際需要還有較大差距：

1.1 管理會計理論和方法與實踐相脫節(jié)

就目前我國管理會計的研究狀況來看，主要集中于介紹引進國外的最新研究成果上，引進多于研究，管理會計的發(fā)展與應(yīng)用都是與一定的經(jīng)濟環(huán)境、社會環(huán)境相關(guān)的，西方國家管理會計的研究與發(fā)展是有高度發(fā)達的經(jīng)濟背景的，我國管理會計發(fā)展則立足于自身的經(jīng)濟條件。再者，引進的會計方法本身也存在一些問題。管理會計的一些方法是從實踐中得來的，是經(jīng)驗的總結(jié)，而有的方法、概念和模式是借鑒經(jīng)濟學(xué)和統(tǒng)計學(xué)而來的，如回歸分析、保本點分析、邊際成本、經(jīng)濟批量等。引入這些方法是管理會計的進步，但運用這些方法要與企業(yè)實際情況相結(jié)合，融會貫通。

1.2 會計人員素質(zhì)與管理會計要求有一定的差距

會計人員的素質(zhì)對于管理會計的推廣應(yīng)用起著至關(guān)重要的作用，但我國現(xiàn)階段會計人員的總體素質(zhì)比較低。一是會計人員知識層次低；二是會計人員職業(yè)道德水準(zhǔn)欠缺，目前會計信息失真已成為我國會計學(xué)界關(guān)注的極大焦點，這些都會影響管理會計在我國企業(yè)中的應(yīng)用。

1.3 管理會計在會計電算化當(dāng)中應(yīng)用的問題有待解決

目前我國會計電算化當(dāng)中存在的一個問題就是重核算，輕管理。我國現(xiàn)在的會計電算化前景樂觀，但就應(yīng)用的電算化會計來看，主要的問題是：僅僅將會計電算化應(yīng)用于記賬算賬上，電算化的作用僅發(fā)揮了微不足道的一小部分，而且會計人員的計算機知識有限，再加上管理會計的軟件開發(fā)嚴(yán)重滯后，需要正確引導(dǎo)。

1.4 管理會計的應(yīng)用范圍應(yīng)進一步擴大

傳統(tǒng)的管理會計局限于大量生產(chǎn)、工藝技術(shù)和產(chǎn)品成本都較穩(wěn)定的企業(yè)。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，社會上新的經(jīng)濟增長點不斷出現(xiàn)，是否這些行業(yè)都能適用管理會計進行管理呢？筆者認(rèn)為，管理會計的研究，應(yīng)當(dāng)具有廣泛的適應(yīng)性，進一步拓寬研究領(lǐng)域，使之不要僅僅局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)上和個別行業(yè)中。

1.5 管理會計的推廣應(yīng)用受到了來自傳統(tǒng)文化方面的壓力

我國的傳統(tǒng)文化是在長期的歷史當(dāng)中積淀而成的，它潛移默化地影響人的行為方式，它對管理會計應(yīng)用的影響是通過影響管理人員和會計人員的價值觀進行的，表現(xiàn)在企業(yè)的管理上，就是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的"家長制"作風(fēng)，這也是不容忽視的問題，而會計自身管理角色的迷失也是非常重要的一個現(xiàn)實。

2 管理會計發(fā)展應(yīng)達到的要求

筆者認(rèn)為，面對現(xiàn)實的經(jīng)濟條件，管理會計的發(fā)展應(yīng)逐漸達到以下要求：

2.1 要給企業(yè)的內(nèi)部管理者提供信息，使他們在傳統(tǒng)會計賬冊和報表之外，還能獲得可直接用于規(guī)劃和控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的相關(guān)會計信息，充分發(fā)揮管理會計作為會計信息子系統(tǒng)的重要作用。

2.2 要幫助企業(yè)管理者{決策人}制定實施決策，使他們在各項經(jīng)營決策和長期投資決策過程中，始終能得到及時而有效的信息支持，充分發(fā)揮管理會計作為決策支持子系統(tǒng)的重要作用。

2.3 要在企業(yè)經(jīng)營管理的各個領(lǐng)域和環(huán)節(jié)上，給員工以全面的推動與促進，使其活動及行為能得到相應(yīng)的激勵，充分發(fā)揮管理會計作為內(nèi)部控制子系統(tǒng)的重要作用。

2.4 要能在企業(yè)總體經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃的指導(dǎo)下，正確處理全局與局部、目前與長遠利益之間的相互關(guān)系，最大限度地提高工作效率和經(jīng)濟效益。

3 管理會計在知識經(jīng)濟時代的變革和發(fā)展趨勢

我國的管理會計應(yīng)用有重大變革和新的發(fā)展趨勢：

3.1 由傳統(tǒng)管理會計向戰(zhàn)略管理會計發(fā)展，是管理會計發(fā)展的方向。傳統(tǒng)管理會計側(cè)重企業(yè)內(nèi)部控制和規(guī)劃，而戰(zhàn)略管理會計強調(diào)對外部因素的重視和強調(diào)長期性。任何企業(yè)都是在知識經(jīng)濟大市場環(huán)境下的一個主體，必須考慮其戰(zhàn)略競爭力，企業(yè)管理所需的信息范圍必須向外擴展，在保留傳統(tǒng)管理會計的核算內(nèi)容、方法和技術(shù)基礎(chǔ)上必須向外延伸，為企業(yè)適應(yīng)市場環(huán)境提供更多的國內(nèi)外市場信息。

3.2 管理會計信息的系統(tǒng)其中包括非貨幣、非財務(wù)、非經(jīng)濟的，甚至是技術(shù)和經(jīng)濟相結(jié)合，物質(zhì)和精神方面的"多頻道"的綜合信息。

3.3 定量分析和定性分析相結(jié)合。任何經(jīng)濟活動和現(xiàn)象都是復(fù)雜多變的，不確定因素太多，更何況還有一些不可估量的因素也無法反應(yīng)在一套固定的數(shù)學(xué)方法和數(shù)學(xué)模型里，所以必須與定性分析相結(jié)合。

3.4 管理會計報表編制的多元化。未來的報表體系應(yīng)當(dāng)能夠完成多種信息處理配置及各主體發(fā)揮的作用和利益分配情況。

3.5 管理會計師必須轉(zhuǎn)變觀念，更新知識。在知識經(jīng)濟時代，一個優(yōu)秀的管理會計師應(yīng)該是有職業(yè)道德、綜合素質(zhì)強、具有風(fēng)險和創(chuàng)新意識，專業(yè)基礎(chǔ)扎實，知識面廣的復(fù)合型管理會計人才。

4 對提高管理會計應(yīng)用水平的若干設(shè)想

4.1 總結(jié)我國管理會計的經(jīng)驗，形成自己的管理會計體系。中國式管理會計體系要走典型案例研究的道路，從實踐中來到實踐中去，理論與實踐相結(jié)合，并從中找出管理會計發(fā)展的客觀規(guī)律，以利于管理會計的進一步發(fā)展。

4.2 提高會計人員素質(zhì)。目前管理會計的教育應(yīng)從加強會計人員的后續(xù)教育著手，我國現(xiàn)有會計人員很多沒有接受過系統(tǒng)的管理會計教育。20世紀(jì)80年代以前的會計專業(yè)畢業(yè)生所學(xué)的管理會計內(nèi)容比較簡單，而且隨著經(jīng)濟的發(fā)展，管理會計本身也在不斷變化，因此，對會計人員的后續(xù)教育，是提高會計人員素質(zhì)的一條重要途徑。

4.3 解決管理會計規(guī)范問題。出臺管理會計準(zhǔn)則，對任何一門學(xué)科來講，人們對該學(xué)科知識的掌握，主要來自教科書。而目前我國管理會計教科書的欠規(guī)范卻不利于初學(xué)者學(xué)習(xí)和掌握管理會計，也不利于管理會計的推廣應(yīng)用。同時由于當(dāng)今世界正處于計算機技術(shù)飛速發(fā)展和應(yīng)用的時代，為了確保會計信息的收集、傳遞、加工、處理、存儲、輸出等也愈來愈依靠計算機來完成，而編制管理會計通用軟件又在一定程度上依賴于管理會計的規(guī)范化。而在此基礎(chǔ)上，出臺管理會計準(zhǔn)則，對我國管理會計的實踐加以指導(dǎo)和規(guī)范十分必要。

3.4 培養(yǎng)領(lǐng)導(dǎo)人的管理會計意識。與會計人員相比，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的管理會計知識和素質(zhì)的培養(yǎng)可能更重要，提高管理會計的應(yīng)用水平，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)已成為最為關(guān)鍵的因素。

培養(yǎng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的管理會計意識，應(yīng)從以下幾個方面著手：（1）在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人培訓(xùn)時增加管理會計的內(nèi)容；（2）會計人員應(yīng)當(dāng)適時地向領(lǐng)導(dǎo)宣傳管理會計及其作用。

管理會計的應(yīng)用與推廣隨著經(jīng)濟的發(fā)展和改革的深入，必將不斷完善，在我國經(jīng)濟發(fā)展建設(shè)中發(fā)揮越來越重要的作用。

[1]胡洪杰：《管理會計的危機及其出路》。財務(wù)與會計，2000，3

[2]郭道楊：《二十世紀(jì)管理會計的產(chǎn)生與演變》。財務(wù)與會計。1999，6