會計不確定性與模糊性及對策建議

劉虹蕾 吳雪梅

（1、黑龍江廣播電視報社，黑龍江 哈爾濱 150000 2、黑龍江省建三江七星分公司第一管理區，黑龍江 建三江 156300）

1 會計中的不確定性、模糊性和信息混淆

不確定性和模糊性是普遍的客觀存在，經濟活動過程中同樣存在著大量的不確定性和模糊性，加之會計處理原則和方法中也存在著不確定性，這樣，就造成會計工作中的種種不確定性和模糊性，主要體現在以下幾個方面:

會計準則中存在著大量的不確定性措辭。最典型的、在會計準則中使用最廣泛的是“極少可能”、“有可能”和“很有可能”。由于對事件發生概率的主觀判斷因人而異，因此，什么情況算是“極少可能”，什么算是“有可能”或者是“很有可能”，便成為影響會計選擇和會計處理方法的重要因素。西方實證研究的結果表明，影響人們對不確定性措辭理解的因素主要有:不同的職業角度，即在公司中所從事職業的不同，會影響對這些措辭的理解；上下文內容；個人與團體，即從個人角度或從團體角度出發，會有不同的理解；金額的重要性；個人性格。這些因素單獨或相互交織的微妙影響，會不同程度地影響會計信息的質量，也可能造成使用信息的失當。

會計確認、計量中存在不確定性和模糊性。會計活動歸結起來就是對經濟事項的確認、計量，并在此基礎上，對事項的記錄、反映和控制。然而，會計確認和計量本身就存在著不確定性和模糊性。如在資產的確認中，對商譽等無形資產的確認就很乏力；在固定資產核算中，殘值、折舊本質上是一種估算，況且由于存在著多種折舊方法，每一種方法對經營績效的評價都會有不同的影響。再比如，在不同的計量模式中，歷史成本雖然客觀，但不能反映通貨膨脹的影響；現行成本雖然能反映現時的通貨膨脹水平，但又缺乏客觀性。其他如外幣折算、合并報表、衍生金融工具計價等等，也都存在著大量的不確定性和模糊性。

對未來事項認識的不確定性和模糊性。未來事項由于受現在和未來各種必然和偶然因素的影響，它的發展變化也是模糊和不確定的。雖然人們努力探討各種預測方法，試圖盡可能準確地預測，但只要我們將會計預測結果與實際發生情況進行比較就不難發現，其準確性是值得懷疑的。同時，會計本身是反應性的，導致會計信息與實際情況間存在“時滯”現象，當用戶使用有關信息努力作出判斷時，未來情況的發展可能大大出乎其預料，遠遠超出了會計信息可能提供的預測結論。

有關分析、評價方法的模糊性。人們在運用數學方法試圖精確地描述原本“模糊的”事物時，往往附上若干假設性的前提，而這本身就是不確定的。比如作為資本資產定價模型前提的有效市場理論，它的成立就需要幾個假設，而資本資產定價模型中的β系數的確定，也有很大的主觀性。又如計算凈現金流量，以確定有價證券價格時貼現率的確定，也有若干不同標準，選用不同的貼現率，計算的結果會有很大的差異。

不確定性和模糊性對會計信息質量的影響，集中體現為導致信息混淆。所謂信息混淆，是指一個可觀察的信息，由至少一個不可觀察的信息組成。使用數學語言可以這樣描述:可觀察值W（k）由兩個混合在一起并不可直接辨別的分量 X（k），Y（k）組成，即:

W（k）=X（k）+cY（k）

其中c是一個系數，由具體的問題決定其值。

會計中的信息混淆主要有這樣幾種類型:

名義數值與實際數值的混淆。針對普遍存在的不確定性，會計作出了一系列假設，如持續經營、貨幣計量、歷史成本等，試圖將會計人為地置身于可確定的環境狀態中，這就導致了會計帳面數值即名義數值與實際數值的背離。也就是說，會計提供的信息是一種典型的雙分量型的混淆信息。名義收益與實際收益就是一個例子。

再生性信息與非再生性信息混淆。再生性信息指為企業主要的和經常的經濟活動所確定的信息，如營業收入、營業費用和營業利潤等，只要企業持續經營，這些信息就可持續再生；非再生性信息是為企業所發生的偶然事項所確定的信息，如捐贈、不可抗力損失等，它們一般不會持續發生。這兩類信息對信息使用者的意義是不同的。而現時的會計信息并不能區分兩者。損益表信息就是一個典型。其中的利潤是再生性利潤與非再生性的凈收益（“利得”－“損失”）的合成物，而且，收入與利得、費用與損失的劃分也不嚴格。

由于不確定性和模糊性的普遍存在，造成信息混淆的普遍存在。一方面，會計人員個人因素或企業會計政策的選擇傾向，都會使會計信息混淆變得更嚴重，從而降低會計信息的質量；另一方面，混淆的會計信息也會給信息使用者造成消極影響，使其產生“信息幻覺”，從而造成評價失效、決策失誤和控制失靈。這兩方面因素互相作用，無形中造成會計信息的技術性失真。與此同時，由于會計人員道德缺陷、企業內部控制制度失靈或某些決策者的叵測用心，都會使問題變得更為復雜，加劇會計信息的失真度。

2 對策與建議

正確認識不確定性和模糊性。只有正確認識和對待現實中的不確定性和模糊性，才有利于對客觀事物的認識。首先，在定性的認識到不確定性普遍存在的前提下，會計信息的提供者與使用者應該客觀地看待會計信息對我們評價、決策的作用；再者，從定量的角度來說，對于模糊性，我們可以采用模糊數學的方法，如模糊控制、模糊預測、模糊評估等方法進行處理；對于不確定性，可以采用概率論與數理統計的有關方法進行反映和評價，將經驗分析與數學分析結合起來使用，能收到更好的效果。

規范會計準則的制訂，加強會計制度的建設。在制訂會計準則時，應盡量規范不確定性措辭的使用，可以給出相對確定的概率數值范圍，以利于減少主觀判斷上的差異，并協調國際會議差異。同時，加強企業內部會計制度建設，發揮制度的約束機制，盡可能減少由于不確定性和模糊性造成的人為可乘之機。

加強會計理論研究。應盡可能完善會計假設，規范會計基本概念，修正會計要素，如對資產負債表要素，可考慮增設“遞延借項”與“遞延貸項”，把“資產＝負債＋所有者權益”的方程式改為:資產＋遞延借項＝負債＋遞延貸項＋所有者權益。把“收入－費用＝利潤”改為:收入－費用＋（利得－損失）＝凈利潤。

拓展財務報告，充實會計信息。通過財務報表以外的其他報告形式，揭示更多的“分析性信息”，以更加客觀充分地反映由于不確定性和模糊性引起的信息混淆。為了給使用者提供有關企業的更為完整清晰的圖象，西方財務報告的形式和份數日趨增多。在當今信息技術飛躍發展的今天，還可借助計算機技術和網絡技術，把傳統的紙質報告模式發展為磁介質或網絡介質報告模式，提供更加全面、表現形式更為豐富的實時財務報告，減少“時滯”，提高信息的決策有用性。

會計信息進行過濾處理。即采用一定的數字方法，如“盧卡斯濾波”和“最佳隨機控制”等方法，對混淆的信息進行過濾處理，盡可能減少信息的模糊性，為使用者提供更為客觀清晰的信息。

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