試論增值稅改革對稅收和賬務的影響

　　【摘要】2009年1月1日起實施的增值稅轉型改革是將生產型增值稅向消費型增值稅轉變。改革的核心是允許抵扣固定資產進項稅額，減輕企業的稅收負擔。此次增值稅轉型改革時企業的稅收和固定資產等相關賬務處理都產生了較大的影響。
　　【關鍵詞】增值稅轉型改革；企業；稅收；賬務處理；影響
　　
　　為了消除重復征稅、降低企業稅收負擔、鼓勵技術進步、應對金融危機的影響、擴大內需，2008年11月10日，國務院總理溫家寶簽署國務院令，公布修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，從2009年1月1日起，全國實施增值稅轉型改革。
　　本次改革的方向是由對政府有利的生產型增值稅向對企業有利的消費型增值稅轉變。以前我國實行的生產型增值稅，只允許扣除購入的原材料等所含的稅金，不允許扣除外購固定資產所含的稅金。而轉型后的消費型增值稅對所有外購項目，包括原材料、固定資產在內，所含稅金都允許扣除。當然允許抵扣的固定資產進項僅限于增量(新購進)固定資產，而不包括存量固定資產。轉型改革的核心即允許抵扣固定資產進項稅額。
　　轉型改革的主要內容是：從2009年1月1日起，在維持現行增值稅率不變的前提下。允許在全國范圍、各個行業的所有增值稅一般納稅人，在當期的銷項稅額中增加抵扣其新購進設備所含的進項稅額，當期未抵扣完的進項稅額可結轉下期繼續抵扣。
　　本次改革為不完全轉型改革。中國現行增值稅還不是全面型增值稅，它不含屬于營業稅的征稅范圍：無形資產轉讓和不動產銷售；除加工、修理修配勞務之外的服務交易。而全面型增值稅，是指其征收范圍包括生產、批發、零售以及服務等所有交易活動。完整意義上的轉型改革有賴于增值稅征稅范圍的擴大，這次改革實質上是擴大進項稅額抵扣范圍的改革。
　　此次增值稅轉型改革對企業的稅收和固定資產等相關賬務處理都產生了較大的影響。
　　
　　一、對企業稅收的影響
　　
　　(一)在稅收上減輕了增值稅一般納稅人的增值稅稅負
　　由于消費型增值稅允許抵扣新購進固定資產的進項稅額，降低了增值稅的稅基，客觀上減輕了企業的增值稅稅負，而且不同行業受優惠的程度不同。對存在增值稅銷項、且新購置設備較多的行業優惠較多。通過《中國固定資產投資統計年鑒》中各個行業的新購置工器具設備數據，按照不同行業的增值稅稅率來計算增值稅轉型帶來的稅收優惠，發現橡膠制品業、印刷業、木材加工及其制品業、金屬制品業、食品制造業、紡織業、家具業、電力、熱力的生產和供應業、非金屬礦物制品業等產業受益Gaqd8LfBzU5yjzxAN7J/oP11kbSmCwgT8tQkTTNjvhU=最為明顯。總的來說，技術密集型和資金密集型的行業購進機械設備比較多，因而受益程度就比較大，而勞動密集型行業受益程度比較小。現舉例說明增值稅轉型改革對企業增值稅的影響。
　　
　　例1：某企業購買價值1000萬元(不含稅)的設備，稅金為170萬元。則含增值稅的價款為1170萬元，則：
　　轉型改革前：170萬元稅金直接計入購進的固定資產成本，不能抵扣銷項稅。
　　轉型改革后：允許抵扣170萬元進項稅額，意味著企業可以少負擔170萬元的增值稅款。按城市建設附加稅7％，教育費附加3％，地方教育費附加1％計算。則由此還可以相應減少繳納18.7萬元附加稅。增值稅及附加稅金共計減少188.7萬元。
　　
　　(二)為促進企業所得稅增加提供了可能
　　由于消費型增值稅允許對企業購置的固定資產進項稅款進行抵扣，確實降低了增值稅的稅基，但增值稅稅基的降低客觀上減輕了企業的稅負，有利于企業改進生產設備、提高生產效率和研發投入等。增值稅轉型初期對企業效率的激勵。或會增加企業的稅前利潤，這就為政府提高企業所得稅增加了稅基。現舉例說明增值稅轉型改革對企業所得稅的影響。
　　例2：某企業購買價值1000萬元(不含稅)的設備。稅金為170萬元，假定使用年限10年。不考慮殘值影響。按直線法計提折舊，則：
　　轉型改革前：固定資產原值為1170萬元，年折舊額117萬元：
　　轉型改革后：抵扣了170萬元進項稅后固定資產原值為1000萬元。年折舊額為100萬元。
　　轉型改革后計入成本、費用的固定資產折舊額比轉型改革前少17萬元，再加上少繳納170萬元增值稅引起的少繳18.7萬元附加稅，共計使企業稅前利潤增加35.7萬元，將引起多繳納企業所得稅8.925萬元。
　　
　　二、對企業賬務處理的影響
　　
　　(一)使固定資產的賬務處理產生了變化
　　轉型改革前固定資產原值是含稅的，轉型改革后固定資產原值不含稅，稅金單獨作為進項稅額反映。而且因為原值的計價金額不同，計提折舊的金額也發生了變化。
　　例3：某企業購買價值1000萬元的設備，則含增值稅的價款為1170萬元，假定使用年限10年，不考慮殘值影響，按直線法計提折舊，則：
　　轉型改革前賬務處理為：
　　購進：　借：固定資產　11700OOO
　　貸：銀行存款　10000000
　　按年計提折舊：　借：制造費用　1170000
　　貸：累計折舊　1170000
　　轉型改革后賬務處理為：
　　購進：　借：固定資產　10000000
　　應繳稅費——應交增值稅(進項稅額)　1700000
　　貸：銀行存款　11700000
　　按年計提折舊：　借：制造費用　1000000
　　貸：累計折舊　1000000
　　
　　(二)賬務處理變化使企業的“現金流量”和“稅前利潤”兩個財務指標發生了變化
　　轉型改革后賬務處理上的變化，使得財務的“現金流量”和“稅前利潤”兩個指標都增加了。可以抵扣購進固定資產進項稅，使增值稅稅負降低。增加了企業的現金流量。少繳增值稅引起附加稅金減少以及少計提折舊使進入成本、費用的金額減少，都使企業稅前利潤增加，這在前面論述對企業所得稅的影響時已提及，不再贅述。
　　可見，增值稅轉型改革減輕了企業的稅收負擔。使企業資金流更為寬松，對企業是非常有利的。企業應該抓住這大好的機遇，充分利用稅收優惠政策，加大技術改造的投入。加快產業調整步伐，積極應對金融危機，增強企業的市場競爭