會(huì)計(jì)等式雜談

　　[摘　要]會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)學(xué)理論大廈的基石，會(huì)計(jì)等式則是打開(kāi)會(huì)計(jì)學(xué)理論大廈的鑰匙：全方位、多角度、高屋建瓴詮釋會(huì)計(jì)等式的科學(xué)內(nèi)涵，將有助于人們對(duì)其更深刻的認(rèn)識(shí)和理解，尤其對(duì)初學(xué)者更有裨益。
　　[關(guān)鍵詞]自然屬性；生產(chǎn)力；對(duì)立統(tǒng)一
　　
　　一、資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益
　　
　　任何要從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)企業(yè)，都必須要有資本，資本是什么?資本是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的本錢(qián)，是從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本資源。什么是資源?資源從哪里來(lái)?這是我們必須要回答的既獨(dú)立又統(tǒng)一的問(wèn)題。在會(huì)計(jì)上，我們把資本的自然屬性(即什么資源)定義為資產(chǎn)，把資本的社會(huì)屬性(即誰(shuí)的資源)稱(chēng)為權(quán)益。資產(chǎn)作為一種資源，是資本或權(quán)益的存在方式或狀態(tài)，是一種生產(chǎn)力。生產(chǎn)力要素的有機(jī)結(jié)合和有效運(yùn)營(yíng)，是資本所有者獲得資產(chǎn)增值的載體和源泉，其本質(zhì)體現(xiàn)的是一種使用價(jià)值。而權(quán)益顯然體現(xiàn)的是一種資源歸屬關(guān)系即生產(chǎn)關(guān)系，是以產(chǎn)權(quán)為核心的資本控制和收益分配權(quán)，權(quán)益包括債權(quán)人權(quán)益和所有者(或股東)權(quán)益。前者僅在約定期間成為企業(yè)投資者。期滿(mǎn)要收回本金并獲取相應(yīng)利息收益。相對(duì)所有者來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)較小，所以要求的收益率比所有者要低，后者由于承擔(dān)著不能收回本金的巨大風(fēng)險(xiǎn)，從而威為企業(yè)終極所有者，對(duì)企業(yè)凈收益有必然要求權(quán)。無(wú)論是債權(quán)人還是所有者，他們所關(guān)心的都是企業(yè)資本的價(jià)值形式，而不問(wèn)其具體存在的方式，這也是會(huì)計(jì)核算中對(duì)于權(quán)益我們只采用價(jià)值核算的原因。資本的這種自然屬性與社會(huì)屬性、生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系、使用價(jià)值和價(jià)值的相互關(guān)系，正是對(duì)立統(tǒng)一的生動(dòng)體現(xiàn)。因此，我們說(shuō)資產(chǎn)與權(quán)益是一種對(duì)立統(tǒng)一關(guān)系，資產(chǎn)=權(quán)益，或者資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益，是對(duì)立統(tǒng)一的具體體現(xiàn)。鑒于債權(quán)人與所有者的不同地位，我們還可以將這一會(huì)計(jì)等式改變?yōu)橘Y產(chǎn)一負(fù)債＝所有者權(quán)益，這一等式又表明，所有者權(quán)益的大小，不僅取決于資產(chǎn)的利用水平和效率，而且還取決于債務(wù)份額的大小。從財(cái)務(wù)角度講，當(dāng)企業(yè)負(fù)債存在正的杠桿效應(yīng)時(shí)，所有者權(quán)益的增值將會(huì)更快。實(shí)踐表明，所有者將資產(chǎn)委托給職業(yè)經(jīng)理人進(jìn)行管理運(yùn)營(yíng)。是所有者利益最大化的最優(yōu)選擇，也是社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展的必然趨勢(shì)。這種所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的相對(duì)獨(dú)立，不僅催生出高效率，也使所有者從中獲取更大收益。
　　
　　二、收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)
　　
　　這一會(huì)計(jì)等式的存在，是由會(huì)計(jì)期間和及時(shí)性原則派生出來(lái)的，根據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)原則，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)大多會(huì)無(wú)限期進(jìn)行下去，企業(yè)是否盈利只有企業(yè)終止時(shí)才能知道，要滿(mǎn)足企業(yè)利害關(guān)系人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和結(jié)果的及時(shí)性要求，必須將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)期間人為劃分為不同時(shí)段并對(duì)不同時(shí)段經(jīng)營(yíng)狀況和結(jié)果進(jìn)行匯報(bào)，從而在設(shè)立資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益要素的同時(shí)進(jìn)一步設(shè)立分期間的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，形成了會(huì)計(jì)核算的六要素，及會(huì)計(jì)等式收入一費(fèi)用=利潤(rùn)。收入、費(fèi)用、利潤(rùn)與資產(chǎn)有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的是借助商品和勞務(wù)，在取得收入的同時(shí)實(shí)現(xiàn)盈利，資產(chǎn)的存在和有效的運(yùn)營(yíng)，是收入、費(fèi)用、利潤(rùn)產(chǎn)生的根源和結(jié)果。在制造業(yè)，沒(méi)有資產(chǎn)的占有、使用和流轉(zhuǎn)，就沒(méi)有收入的形成和費(fèi)用的發(fā)生，因此，收入和費(fèi)用是資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形式，收入帶來(lái)資產(chǎn)的增加，費(fèi)用引起資產(chǎn)的減少。只是在這一轉(zhuǎn)化的過(guò)程中，當(dāng)商品資產(chǎn)或勞務(wù)的銷(xiāo)售形成收入大干資產(chǎn)的消耗形成的費(fèi)用時(shí)，盈利才會(huì)形成，否則將會(huì)虧損，資產(chǎn)將會(huì)因虧損不斷被侵蝕掉，長(zhǎng)期虧損形成資不抵債，企業(yè)將會(huì)破產(chǎn)清算。
　　
　　三、資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋(收入－費(fèi)用)
　　
　　在任何會(huì)計(jì)期初(末)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的狀況和結(jié)果，最終體現(xiàn)為資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益，在賬結(jié)方式下，各損益類(lèi)賬戶(hù)余額為零。而隨著新報(bào)告期的開(kāi)始。平衡必然被打破，隨之建立新的平衡，而新的平衡等式必然是資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋(收入－費(fèi)用)。
　　非報(bào)告期末任何時(shí)點(diǎn)，必須將六要素全部考慮統(tǒng)籌起來(lái)，才能建立新的平衡，因?yàn)槭杖霑?huì)隨時(shí)發(fā)生，費(fèi)用也會(huì)隨時(shí)形成，在收入形成時(shí)，要么表現(xiàn)為資產(chǎn)的等額增加，或負(fù)債的等額減少，或者兼而有之。資產(chǎn)與收入的等額增加，等式兩邊增加相同的數(shù)額顯然不影響會(huì)計(jì)等式的平衡，而負(fù)債的等額減少只是等式右邊此增彼減，也不影響會(huì)計(jì)等式的平衡。而出現(xiàn)資產(chǎn)的增加和負(fù)債的減少二者兼而有之的情況也不會(huì)破壞這一等量關(guān)系。此時(shí)，資產(chǎn)的增加額顯然等于收入減去負(fù)債后的數(shù)額，等式兩邊仍然平衡。而費(fèi)用與資產(chǎn)的此增彼減，同樣不會(huì)改變等式兩邊平衡關(guān)系。
　　總之，資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益是一種靜態(tài)平衡，出現(xiàn)在會(huì)計(jì)期末(初)，收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)，是一種差額平衡，是會(huì)計(jì)期間原則和及時(shí)性的要求和體現(xiàn)。而資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋(收入一費(fèi)用)是非報(bào)告期末(初)時(shí)點(diǎn)的一種動(dòng)態(tài)平衡。
　　此外，資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益還是企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的雛形，是復(fù)式記賬法的理論依據(jù)。而收入一費(fèi)用=利潤(rùn)，則是利潤(rùn)表的架構(gòu)。因此我們說(shuō)，會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)學(xué)理論大廈的基石，而會(huì)計(jì)等式則是打開(kāi)會(huì)計(jì)學(xué)之門(mén)的鑰匙。
　　
　　[參考文獻(xiàn)]
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