淺談如何在國家治理視角下加強(qiáng)審計整改

徐鍇

【摘要】在國家治理視角下對審計工作進(jìn)行整改，是當(dāng)前審計工作者共同熱議的話題。在國家治理下，國家審計工作的本質(zhì)屬于依法行使權(quán)力監(jiān)督制約權(quán)力的行為，再通過對問題的發(fā)現(xiàn)、提出及改正方向，督促審計單位進(jìn)行審計整改，從而推動國家的治理。本文就國家治理視角下對國家審計整改策略進(jìn)行分析。

【關(guān)鍵詞】國家治理 審計整改 策略

國家治理逐漸趨于完善的新背景下，在國家治理中占據(jù)重要地位的國家審計，在提高財政資金的使用效率、維護(hù)國家的財經(jīng)秩序、促使廉潔政府的建造、確保社會與國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展等方面發(fā)揮了無可取代的監(jiān)督作用[1]。國家審計若要在國家治理中的發(fā)揮重要的職能作用，審計整改是關(guān)鍵。因此，國家審計必須不斷加強(qiáng)并改進(jìn)審計整改措施，以更好地實現(xiàn)審計功能，推動國家治理的不斷完善。

一、國家治理視角下制約審計整改的因素

（一）審計機(jī)關(guān)自身的局限性

國家審計在國家治理視角下進(jìn)行審計整改，其自身尚存在較多的限制因素。首先，審計整體質(zhì)量不高。盡管近年來國家審計質(zhì)量有所升高，然而并非各個地方及其審計項目質(zhì)量都隨之升高，導(dǎo)致審計整體質(zhì)量不高。其次，審計整改主體缺位。按照審計準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)，審計整改工作應(yīng)由審計機(jī)關(guān)認(rèn)定的部門負(fù)責(zé)。但因當(dāng)前我國審計工作量大、人力資源缺乏等，只能由項目審計組負(fù)責(zé)審計整改工作。再次，缺乏完善的審計業(yè)績考核體系。目前在審計業(yè)績考核體系中，審計整改考核所占比例相對較少，造成部分審計領(lǐng)導(dǎo)人員只注重“審計”而忽視了“整改”。

（二）立法現(xiàn)狀使審計整改有法難依

目前我國審計整改的法律法規(guī)逐步完善，但因其缺乏相對的操作原則及規(guī)范，導(dǎo)致審計整改仍存在一些亟待解決的問題。例如，根據(jù)新修訂的《審計法實施條例》，對于“逾期不執(zhí)行審計決定的可以申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行”[2]，卻并未明確指出具體可申請的內(nèi)容有哪些、申請流程如何等，且并未說明審計意見與建議是否可納入法定的審計整改范圍等。另外，當(dāng)前我國的缺乏審計整改程度尚缺乏統(tǒng)一的考評標(biāo)準(zhǔn)與依據(jù)、整改方法與程度、執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)等。這些現(xiàn)象均可造成審計整改的不徹底，影響整改成效。

（三）受審計單位的整改態(tài)度消極

審計整改主要是檢查受審計單位存在的違法違規(guī)現(xiàn)象，使部分受審計單位對審計整改存在錯誤的認(rèn)識，因而擔(dān)心單位所存在的問題暴露，便消極對待審計整改工作，出現(xiàn)審計整改僅流于形式而無實質(zhì)性意義、整改缺乏徹底性、屢整屢犯等現(xiàn)象，最終導(dǎo)致整改效果欠理想。

二、國家治理視角下加強(qiáng)審計整改措施

（一）建立健全國家審計整改體系

根據(jù)當(dāng)前國家審計整改的實際情況，建立健全國家審計整改體系迫在眉睫[3]。首先，必須加強(qiáng)審計整改的監(jiān)督力度。全面落實政府及相關(guān)部門將本級的財政、資金及審改情況做具體報告，并委派相關(guān)部門進(jìn)行審計回訪；同時加強(qiáng)審計整改的監(jiān)督力度，對于整改不徹底、不到位現(xiàn)象應(yīng)給予相關(guān)問責(zé)并改正。其次，形成監(jiān)督和服務(wù)并行的審計整改意識。充分發(fā)揮審計建設(shè)性和批判性的雙重職能，對審計質(zhì)量進(jìn)行有效控制，確保審計整改工作的合理性、合法性及準(zhǔn)確性，審計整改結(jié)果被受審計單位接受；同時建立良好的溝通與融合體系，幫助受審計單位探討整改對策、解決問題、加強(qiáng)管理等。再次，明確各級部門審計整改的工作職責(zé)。建立審計整改與監(jiān)督小組，明確審計整改的實施方案，落實好人員分配，并加大社會輿論與監(jiān)督力度等。

（二）提高審計功能的層次與水平

首先，應(yīng)對審計整改相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行細(xì)化。對于整改依據(jù)、具體實施方案、審計整改過程出現(xiàn)的沖突等問題，應(yīng)進(jìn)一步完善和補(bǔ)充，并以修訂法律法規(guī)或制定解釋條文等方法，對具體的處理處罰方案依據(jù)、整改流程、相關(guān)義務(wù)、整改時限等進(jìn)行明確規(guī)定，以提高審計整改的有效性。同時，制定審計整改評判標(biāo)準(zhǔn)。由于我國當(dāng)前缺乏相應(yīng)有效的審計整改評判標(biāo)準(zhǔn)，因此難以評價審計整改效果。所以，應(yīng)用準(zhǔn)確、科學(xué)的審計整改評判標(biāo)準(zhǔn)來權(quán)衡審計整改工作的質(zhì)量，必定成為國家審計整改工作發(fā)展的方向。另外，建立審計整改立法層次。因現(xiàn)有審計準(zhǔn)則、條例的層次和效力都不及法律效力，因而審計整改在實際實施過程中仍存在降低的整改威懾力，所以須建立健全高位法，提升審計立法層次，以提高審計功能的層次與水平。

（三）增強(qiáng)國家審計的獨立性

對國家審計存在較大影響的因素既有體制方面的問題，同時也收到審計人員的影響[4]。因此，首先應(yīng)提高審計人員的獨立性。這主要體現(xiàn)在人事晉升、工資及與受審計單位的關(guān)系等方面，可實行定期輪崗制度，盡可能減少對人際關(guān)系的束縛，另外也應(yīng)為審計人員開通業(yè)務(wù)和行政雙向晉升渠道，并保障其相應(yīng)可觀的工資待遇，提升審計職業(yè)的地位及聲譽(yù)，樹立審計人員的責(zé)任心及自覺守法的意識。其次，適當(dāng)改革當(dāng)前的審計管理制度，建立審計機(jī)關(guān)擁有司法地位并能行使法律監(jiān)督權(quán)。地方審計局可由省級直轄的審計廳直接領(lǐng)導(dǎo)，以增強(qiáng)省以下審計機(jī)關(guān)的獨立性，提高審計整改效果。

三、結(jié)語

總之，國家審計整改工作是國家治理重要的組成部分，在國家治理過程中發(fā)揮了不可替代的監(jiān)督作用。因此，在國家治理視角下，國家審計應(yīng)重視審計整改相關(guān)的限制因素，建立健全國家審計整改體系、提高審計功能的層次與水平、增強(qiáng)國家審計的獨立性等，以加強(qiáng)審計整改工作的有效性，提高審計整改成效。

參考文獻(xiàn)

[1]梁小平.基于國家治理視角的國家審計問題研究[J].綠色財會.2012（7）；41-43.

[2]胡俊杰.淺談國家治理視角下加強(qiáng)計算機(jī)審計的意義和措施[J].中國農(nóng)業(yè)會計.2014，（11）：10-11.

[3]廖義剛.國家審計與地方政府治理：作用與路徑[J].當(dāng)代財經(jīng).2014（6）：128-123.

[4]高菲.基于國家治理視角的金融審計研究[J].商業(yè)會計.2012，（19）：54-56.