制定天然氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的探討

深圳市燃?xì)饧瘓F(tuán)股份有限公司燃?xì)馔顿Y有限公司 楊采平

制定天然氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的探討

深圳市燃?xì)饧瘓F(tuán)股份有限公司燃?xì)馔顿Y有限公司 楊采平

天然氣開采行業(yè)由于其自身特點(diǎn)，與其他行業(yè)有顯著不同，因此對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的要求也不盡相同。我國(guó)于2006年制定的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定了天然氣開采的會(huì)計(jì)要求，本文以此出發(fā)探討對(duì)天然氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定及會(huì)計(jì)處理。

天然氣 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 制定 應(yīng)用

一、天然氣行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特殊性

2006年2月財(cái)政部頒布了 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)一石油天然氣開采》，為我國(guó)天然氣開采這一特殊領(lǐng)域提供了基礎(chǔ)準(zhǔn)則體系。天然氣資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算是天然氣會(huì)計(jì)的重要組成部分。從事天然氣開采的企業(yè)所擁有或控制的井及相關(guān)設(shè)施和礦區(qū)權(quán)益統(tǒng)稱天然氣資產(chǎn)。天然氣資產(chǎn)是一種遞耗資產(chǎn)，反映了企業(yè)在天然氣開采活動(dòng)中取得的天然氣儲(chǔ)量以及利用這些儲(chǔ)量生產(chǎn)原油或天然氣的設(shè)施的價(jià)值。天然氣開采企業(yè)通過計(jì)提折耗，將天然氣資產(chǎn)的價(jià)值隨著開采工作的開展逐漸轉(zhuǎn)移到所開采的產(chǎn)品成本中。天然氣資產(chǎn)折耗是天然氣資源實(shí)體上的直接耗減，折耗費(fèi)用是產(chǎn)品成本的直接組成部分。天然氣資產(chǎn)的內(nèi)容應(yīng)包括取得探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的成本、暫時(shí)資本化的未探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的成本、全部天然氣開發(fā)支出以及預(yù)計(jì)的棄置成本。天然氣資產(chǎn)是天然氣生產(chǎn)企業(yè)最重要的資產(chǎn)，其價(jià)值在企業(yè)總資產(chǎn)中所占的份額相當(dāng)大。為了開采天然氣，企業(yè)往往要增置一些附屬的輔助設(shè)備和設(shè)施，如增設(shè)房屋、機(jī)器等。

二、制定新天然氣準(zhǔn)則的改進(jìn)

1.新準(zhǔn)則引入了單位產(chǎn)量法

井及相關(guān)設(shè)施折耗計(jì)算的方法主要有年限平均法和單位產(chǎn)量法兩種。天然氣準(zhǔn)則允許在年限平均法和單位產(chǎn)量法中選用一種方法。天然氣準(zhǔn)則發(fā)布前的實(shí)務(wù)多采用年限平均法。

2.新準(zhǔn)則規(guī)定了棄置義務(wù)的處理

法律規(guī)定或合同約定企業(yè)需要承擔(dān)礦區(qū)廢棄處置義務(wù)且該義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將該義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，并相應(yīng)增加井及相關(guān)設(shè)施的賬面價(jià)值。沒有將廢棄處置義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債的，在廢棄時(shí)發(fā)生的拆卸、搬移、場(chǎng)地清理等支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

3.新準(zhǔn)則統(tǒng)一了礦區(qū)權(quán)益的處理

申請(qǐng)取得礦區(qū)權(quán)益時(shí)發(fā)生的探礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)和采礦權(quán)價(jià)款等，統(tǒng)一在礦區(qū)權(quán)益核算，礦區(qū)權(quán)益列入天然氣資產(chǎn)。天然氣準(zhǔn)則發(fā)布前的實(shí)務(wù)一般將采礦權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。

三、新天然氣準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理

1.關(guān)于天然氣勘探的會(huì)計(jì)處理

天然氣勘探，是指為了識(shí)別勘探區(qū)域或探明天然氣儲(chǔ)量而進(jìn)行的地質(zhì)調(diào)查、地球物理勘探、鉆探活動(dòng)以及其他相關(guān)活動(dòng)。

（1）天然氣勘探支出包括鉆井勘探支出和非鉆井勘探支出。

鉆井勘探支出主要包括鉆探區(qū)域探井、勘探型詳探井、評(píng)價(jià)井和資料井等活動(dòng)發(fā)生的支出；非鉆井勘探支出主要包括進(jìn)行地質(zhì)調(diào)查、地球物理勘探等活動(dòng)發(fā)生的支出。

（2）鉆井勘探支出在完井后，確定該井發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的，應(yīng)當(dāng)將鉆探該井的支出結(jié)轉(zhuǎn)為井及相關(guān)設(shè)施成本。

確定該井未發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的，應(yīng)當(dāng)將鉆探該井的支出扣除凈殘值后計(jì)入當(dāng)期損益。確定部分井段發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的有效井段的鉆井勘探支出結(jié)轉(zhuǎn)為井及相關(guān)設(shè)施成本，無效井段鉆井勘探累計(jì)支出轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。未能確定該探井是否發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的，應(yīng)當(dāng)在完井后一年內(nèi)將鉆探該井的支出予以暫時(shí)資本化。

（3）在完井一年時(shí)仍未能確定該探井是否發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)將鉆探該井的資本化支出繼續(xù)暫時(shí)資本化，否則應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

2.關(guān)于天然氣開采活動(dòng)支出的會(huì)計(jì)處理

天然氣開采活動(dòng)中發(fā)生的支出可以分為礦區(qū)取得支出、天然氣勘探支出、天然氣開發(fā)支出和天然氣生產(chǎn)支出四類。

(1)礦區(qū)取得支出

礦區(qū)取得支出是指為了取得一個(gè)礦區(qū)的探礦權(quán)和采礦權(quán)(包括未探明和已探明)而發(fā)生的購(gòu)買、租賃支出，包括探礦權(quán)價(jià)款、采礦權(quán)價(jià)款、土地使用權(quán)、簽字費(fèi)、租賃定金、購(gòu)買支出、咨詢顧問費(fèi)、審計(jì)費(fèi)以及與獲得礦區(qū)有關(guān)的其他支出。

(2)天然氣勘探支出

勘探支出是指為了識(shí)別可以進(jìn)行勘查的區(qū)域和對(duì)特定區(qū)域探明或進(jìn)一步探明天然氣儲(chǔ)量而發(fā)生的地質(zhì)調(diào)查、地球物理勘探、鉆探探井和勘探型詳探井、評(píng)價(jià)井和資料井以及維持未開發(fā)儲(chǔ)量而發(fā)生的支出。勘探支出可能發(fā)生在取得有關(guān)礦區(qū)之前，也可能發(fā)生在取得礦區(qū)之后。

(3)天然氣開發(fā)支出

開發(fā)支出是發(fā)生于為了獲得探明儲(chǔ)量和建造或更新用于采集、處理和現(xiàn)場(chǎng)儲(chǔ)存天然氣的設(shè)施而發(fā)生的支出，包括開采探明儲(chǔ)量的開發(fā)井的成本和生產(chǎn)設(shè)施的支出，這些生產(chǎn)設(shè)施諸如礦區(qū)輸油管、分離器、處理器；加熱器、儲(chǔ)罐、提高采收率系統(tǒng)和附近的天然氣加工設(shè)施。

(4)天然氣生產(chǎn)成本

生產(chǎn)成本是指在氣田把天然氣提升到地面，并對(duì)其進(jìn)行收集、拉運(yùn)、現(xiàn)場(chǎng)處理加工和儲(chǔ)存的活動(dòng)成本。這里所指的“生產(chǎn)成本”，并非取得、勘探、開發(fā)和生產(chǎn)過程中的所有成本，而是在井上進(jìn)行作業(yè)和井的維護(hù)中所發(fā)生的相關(guān)成本。生產(chǎn)成本包括在井和設(shè)施上進(jìn)行作業(yè)的人工費(fèi)用、修理和維護(hù)費(fèi)用、消耗的材料和供應(yīng)品、相關(guān)稅費(fèi)等。

[1]王偉.淺論新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)石油天然氣企業(yè)會(huì)計(jì)的影響.現(xiàn)代商業(yè).2010;01:18

[2]李芳,付威.石油天然氣開采準(zhǔn)則在我國(guó)石油行業(yè)的應(yīng)用探析.商業(yè)會(huì)計(jì).2009;11:10

（責(zé)任編輯：羅寧）