對新會計準則中公允價值的探討

中國長城資產管理公司石家莊辦事處 曹劍平

對新會計準則中公允價值的探討

中國長城資產管理公司石家莊辦事處 曹劍平

2006年2月15日,財政部對企業會計準則進行了修訂，引入公允價值的概念。由公允價值自身所具有的特性決定，它給新會計準則的應用帶來許多新的問題。本文通過對新會計準則中公允價值的探討,揭示公允價值的本質,說明應用公允價值進行會計計量的優缺點,為新會計準則的應用提供參考依據。

新會計 公允價值計量 現狀 對策

2006年2月15日，我國發布新會計準則，新準則在很多方面均有突破。目前，在我國新會計準則公允價值計量已經開始應用，它憑借著能夠滿足信息應用者的決策需求，更真實地反映企業的經營成果，利于企業的資本保全，加強會計信息有用性的特點深得業內的好評。隨著公允價值計量慢慢被廣泛推廣，其在向前邁進的道路上無處不在的阻礙，使得新會計準則公允價值的發展面臨著重重考驗。

一、新會計準則推行公允價值計量面臨的問題

其實我國會計準則并不是第一次使用公允價值。公允價值曾經在1998年出現于“債務重組”、“非貨幣性交易”等具體會計準則中，后因實際運用中出現很多公司濫用公允價值操縱利潤的情況而在2001年修訂后的準則中被限制使用。在新會計準則中，重新提出使用公允價值計量模式，即在堅持歷史成本原則的同時，引入公允價值。

我國會計準則規定的優選模式是歷史成本計量模式，只有對確鑿證據表明公允價值能夠持續可靠取得的，可以用公允價值計量模式，而在國際會計準則中則首選的是公允價值計量模式。當前新會計準則中公允價值現狀如何，這是我們必須正視的問題。唯有從現狀出發，才能發現問題、找出方向。具體來說，新會計準則公允價值計量主要存在著以下幾個方面的問題：

(一)公允價值計量可靠性較低

新會計準則公允價值的引進，給會計行業創造了一個新的領域。然而，在公允價值剛引入期間，由于研究領域有限，加上新會計準則公允價值自身的缺陷，導致公允價值計量過程中主觀判斷性強，有些會計事項的計量可以參照以往類似的交易價格，然而很多會計事項沒有前例，價格上只能靠主觀的判定，這與新會計準則公允價值的可靠性是相違背的，對加重金融危機起到推波助瀾的作用，在我國類似的情況同樣存在。2007年的大牛市中，因為我國上市公司普遍的交叉持股情況，企業盈利水平大幅上升，如中國人壽一季度利潤便被推升了39.06億元；公允價值變動收益對當季凈資產收益率的貢獻高達39.47%；然而，在面臨今年股市低迷的狀況下，至今年二季度，相對07年末，中國人壽的公允價值損失高達32%。

（二）公允價值計量可操作性較差

新會計準則公允價值在我國已經逐步推廣，也深得業內好評，但是畢竟我國公允價值計量的應用經歷少，這也是第一次大范圍的推廣使用。因此，在實踐操作上缺乏經驗，也沒有統一、規范的指引，再加上對新會計準則公允價值計量自身的研究還不夠深入，沒有形成完整的操作體系，致使公允價值在實際運用中有一定的困難，增加了會計人員在實務操作中的困難，沒有充分體現公允價值的使用價值。

（三）對公允價值認識有偏見

引入公允價值計量是我國的一個新生事物，在還不徹底了解的情況下，不同的企業對公允價值的看法各不一樣，褒貶不一。反對者認為公允價值的引入，會引起企業業績波動，增大企業運行的風險，甚至有些企業認為新會計公允價值會增加公司稅收的負擔，不如歷史價值可靠等。公允價值的引入，在學術界和實務界掀起大辯論，這既是預料之中，也是合乎情理的。當然，公允價值不是十全十美的，但是這些對新會計公允價值認識的誤區也不是絕對的，要從不同角度去認識公允價值，透徹地看待這個新事物。

二、對新會計準則公允價值應用的啟示

（一）建立準則，規范公允價值計量

大家都知道，一旦一項新事物失去規則，那它的發展就失去方向，使用起來會比較混亂。因此，在新會計準則公允價值屬性還沒有走向成熟之前，建立公允價值的計量準則是重中之重的工作。通過我國的經濟現狀，企業的發展，同時需要理論界與實務界緊密結合，對公允價值實踐使用過程中出現的問題，針對性、人性化地制定公允價值的計量準則，完善公允價值計量方式，保證公允價值會計實踐順利進行。

（二）提高會計人員的職業判斷水平

新會計準則公允價值計量的操作上的問題，可以通過人員素質改善，提高會計人員的操作水平，有效的解決問題。

1、召集專業的會計人員，熟悉新會計準則公允價值計量操作流程，掌握操作技巧，在工作中合理運用新會計準則公允價值計量。

2、在使用公允價值初期，需要給會計人員專業性的培訓，給他們一個統一、規范的指引，讓他們對公允價值計量有一個統一的方式。

3、實施監督制度，要制定防止公允價值濫用的制度，建立相關的監管指引以及相應的監察和處罰措施，并嚴格執行。

（三）完善公允價值信息透明度

就我國目前新會計準則公允價值的透明度來看，因為具體政策不明確，使公允價值計量與當初預想的相差甚遠，關于企業治理和內部控制之類的信息往往過于形式，因此信息披露也是需要去改進的地方。公允價值會計信息透明度的提高，不但能提高公允價值計量的可靠性，而且也可以加強流動性風險的定性和定量披露，使投資人對要投資的公司和其他公司的業績進行有意義的分析和比較。

三、總結

綜上所述，新會計準則公允價值計量過程中存在的問題，使公允價值在實踐操作上出了很多問題。所以，公允價值的推廣期間，必須結合實際建立準則，提高公允價值會計信息的透明度，加強公允價值計量的可靠性，對會計人員也要提高專業水平，嚴格執行操作監督制度。筆者認為，新會計準則公允價值的運用一定能達到更好的效果，從而大范圍地推廣使用。

［1]企業會計準則——財務報表列報.經濟科學出版社,2006

［2]王斌.新準則引入公允價值對上市公司的影響.浙江出版社，2003

[3]企業會計準則公允價值學習組.企業會計準則，中國經濟出版社，2006

[4]企業會計準則.經濟科學出版社，2006

（責任編輯：羅寧）