對我國上市公司會計信息質量與內部控制的思考

河北日報報業(yè)集團 馮蕙霞

一、我國上市公司會計信息存在的質量問題

會計信息作為是企業(yè)經濟活動結果的體現(xiàn)，世界各國的會計規(guī)范機構都對其質量做出不同程度的要求。我國會計準則的要求包括：可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性。

然而我國上市公司的會計信息失真問題仍然存在，個別企業(yè)甚至存在嚴重的會計造假行為。概括而言，我國上市公司會計信息質量問題，主要表現(xiàn)為四個方面的不足：1.信息的可靠性不足；2.信息披露的及時性不足；3.信息的可比性不足；4.信息披露的充分性不足。

二、造成我國上市公司會計信息質量問題的原因

影響我國上市公司會計信息質量的原因是多方面的，本文將從以下兩個方面分析造成我國上市公司會計信息質量現(xiàn)狀的原因。

1.上市公司自身的問題。（1）上市公司內部治理結構存在缺陷。主要體現(xiàn)為：我國尚未形成健全的公司治理標準，缺乏有關董事會的治理標準和合理的約束與激勵制度，董事會的權力和責任沒有法定的依據(jù)，使董事會難以對管理層發(fā)揮制約作用；董事會結構單一，董事缺乏獨立性且學歷水平不高；監(jiān)事會制度未得到貫徹，監(jiān)事會形同虛設。(2)委托代理關系導致的信息不對稱和經理人的自利行為為“內部人控制”創(chuàng)造了條件。(3)成本與效益原因。對上市公司信息披露的要求越高，需要的信息披露成本就越大。因此有些公司往往不致力于信息披露質量的提高，甚至還隱瞞部分不利信息。

2.監(jiān)管不力。(1)政府監(jiān)管部門監(jiān)管權限分散。我國對上市公司的監(jiān)管是以政府監(jiān)管為主，且監(jiān)管機構的權限不僅分散，而且沒有明確的權限劃分，形成了多頭監(jiān)管的局面。(2)行業(yè)自律組織監(jiān)管不力。我國的行業(yè)自律組織，一方面建設不完善，執(zhí)業(yè)水平較低，未能發(fā)揮出應有的監(jiān)管作用；另一方面，監(jiān)管權力沒有保障，對監(jiān)管過程中發(fā)現(xiàn)的問題往往必須移交其他政府監(jiān)管機構進行處理，并容易受到地方政府部門的干擾。(3)中介機構監(jiān)管中存在問題。會計師事務所、資產評估機構等中介機構的執(zhí)業(yè)質量和執(zhí)業(yè)水平對上市公司會計信息的披露有著較大的影響。

三、內部控制與上市公司會計信息質量的內在聯(lián)系

內部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

內部控制從其發(fā)展來看，無論在哪個階段，保證會計信息的質量都是內部控制的重要目標。因為在市場經濟條件下，企業(yè)乃至整個社會經濟的發(fā)展，在很大程度上需要管理者根據(jù)真實有效的相關信息來判斷決策。因而，會計信息質量在很大程度上制約著其他經濟信息的有效程度。在調查中發(fā)現(xiàn)，內部控制的缺陷和缺失是影響會計信息質量，產生財務報告舞弊的重要原因，直接導致會計信息披露不真實。將近50%的財務舞弊事件可以全部或部分歸咎于公司內部控制失敗。因此，內部控制對于降低舞弊行為，保障會計信息質量具有重要的意義，而會計信息質量的高低會直接影響到內部控制目標的實現(xiàn)。

四、完善內部控制制度，提高上市公司會計信息質量

內部控制在企業(yè)內部管理體系中的地位舉足輕重，建立和完善企業(yè)的內控制度對于保證和提高會計信息質量具有重要意義。為了加強和規(guī)范企業(yè)內部控制，提高企業(yè)經營管理水平和風險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益，2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》。該規(guī)范自2009年7月1日起在上市公司范圍內施行。

1.改善內部控制環(huán)境，提高管理層對內部控制的認識

公司治理是內部控制的基礎和依據(jù)。良好的公司治理結構才能保證內部控制的有效運行。

《會計法》明確規(guī)定，企業(yè)管理層負有執(zhí)行《會計法》的法律責任。今后在制定內部控制有關規(guī)定時，同樣明確企業(yè)管理層應負的責任。只有企業(yè)由上到下共同執(zhí)行內部控制要求，才能推動上市企業(yè)內部控制健康發(fā)展，有效防范財務舞弊。

2.加強內部控制風險評估，建立內部控制評價指標體系

為了保證財務目標的實現(xiàn)，對影響財務真實、可靠和相關的風險因素應進行分析評估，并采取內部控制手段有效地控制財務風險。只有建立一套完善的、符合實際的、具有可操作性的評價指標體系，內部會計控制制度在實踐中才能有現(xiàn)實的可運行性和有效性。

3.完善控制活動，建立科學的內部會計控制體系

控制風險的手段包括職責劃分、實物控制、業(yè)績評價等。要進行有效的控制，必須要有明確的職責劃分，使各部門、崗位和員工都各負其責，相互制約。從機構的設置上，應體現(xiàn)相互控制的要求，部門之間、上下級之間應彼此監(jiān)督，互相牽制。因此單位在設計、建立內控制度時，按照內部會計控制的要求，建立不相容職務相互分離、授權批準控制等措施，形成不相容崗位和職務之間能夠相互監(jiān)督、相互制約的有效制衡機制。

4.建立良好的信息溝通系統(tǒng)，提高企業(yè)內部控制效果

信息與溝通是整個內部控制的生命線。良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時掌握營運狀況，并在有關部門和人員之間進行溝通，得到高質量的會計信息；良好的信息溝通是執(zhí)行效果的保證。員工在執(zhí)行過程中需與其上級就執(zhí)行情況進行持續(xù)的溝通，這樣才能及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中的偏差，并予以糾正。

5.加強內部控制監(jiān)督工作，建立健全監(jiān)控體系

財務信息的監(jiān)控體系是以監(jiān)事會和內部審計的監(jiān)控為主的。健全的監(jiān)事會能夠減少管理當局的會計舞弊行為；內部審計的職責在于就控制系統(tǒng)的風險和操作情況向管理層提供獨立保證并幫助管理層有效地履行責任。因此建立和擁有相對獨立的內部審計部門，并通過其對企業(yè)的各種財務資料的可靠性和完整性及企業(yè)資產運用的合法性等進行有效審查，從而在提高會計信息質量方面，發(fā)揮應有的作用。