企業(yè)全面預算管理問題分析及執(zhí)行策略

深圳市賽格集團有限公司 王云玲

企業(yè)全面預算管理問題分析及執(zhí)行策略

深圳市賽格集團有限公司 王云玲

本文在深刻理解企業(yè)全面預算管理概念和內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，探討了全面預算管理在企業(yè)經(jīng)營管理中的意義和作用。通過指出我國企業(yè)全面預算管理中存在的問題，提出了具體可行的執(zhí)行策略。

全面預算管理 分析 執(zhí)行策略

一、引言

全面預算指在預測與決策的基礎(chǔ)上，將公司未來的銷售、成本、現(xiàn)金流入與流出等以計劃的形式具體、系統(tǒng)地反映出來，以便有效地組織與協(xié)調(diào)企業(yè)全部的經(jīng)營活動，完成企業(yè)既定的目標。自20世紀20年代，美國的通用電氣、杜邦、通用汽車公司等采用全面預算管理之后，其很快成為西方大型工商企業(yè)的標準作業(yè)程序。全面預算管理從開始的計劃、協(xié)調(diào)功能，發(fā)展至如今成為兼具控制、激勵、評價等功能為一體的一種綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的管理機制，已處于企業(yè)內(nèi)部控制的核心地位。正如著名管理學家戴維·奧利所言，全面預算管理是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一體的管理控制方法之一。

二、企業(yè)全面預算管理的問題分析

1.全面預算管理的準確度不夠

集團公司實施全面預算管理的準確度不夠，一方面是由預算編制前提條件的不確定性引起的，另一方面的原因則在于集團公司總部預算與子公司以及其下屬單位預算未有效銜接，集團公司下屬企業(yè)未充分發(fā)揮其在全面預算管理中的積極性。全面預算管理的準確度不夠主要體現(xiàn)在以下幾個方面：①預算編制的前提條件具有較大的不確定性，導致預算編制的難度加大，準確性不高。由于預算編制難以顧及未來不確定因素的影響，因此預算經(jīng)不起市場的檢驗。企業(yè)在全面預算管理過程中忽視對市場的調(diào)研與預測，使很多預算指標與企業(yè)外部環(huán)境不相容，整個預算指標體系難以被市場接受。②預算編制的層層分解工作不細致，導致月度、季度預算不準確。③部分二級企業(yè)缺乏預算月度或季度分析制度，導致集團難以準確、及時了解所屬企業(yè)經(jīng)濟運行情況。④未充分發(fā)揮下屬企業(yè)派出董事、監(jiān)事的作用，過分依賴財務、審計部門等職能部門的審核。

2.全面預算管理的深度不夠

企業(yè)全面預算管理的縱向深度不夠，沒有與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營項目完全有效銜接，過程控制作用未有效發(fā)揮，全面預算管理的深度不夠可以從以下幾個方面得以論證：①雖然大多數(shù)企業(yè)己經(jīng)認同了全面預算管理應以市場為基礎(chǔ)的觀念，但是仍有不少企業(yè)在編制預算時側(cè)重于內(nèi)部生產(chǎn)，或是以上年的業(yè)績?yōu)榫幹苹A(chǔ)，忽視對市場的調(diào)研與預測，使很多預算指標與外部環(huán)境不相容，整個預算指標體系難以被市場所接受。②在我國企業(yè)預算的編制過程中，許多企業(yè)的生產(chǎn)、銷售人員并不參與預算的編制過程，這就進一步降低了預算的科學性和合理性，使預算脫離了實際。③國外一些行之有效的先進預算編制方法，如彈性預算法和零基預算法并未得到廣泛的應用，致使預算的事前控制和指導作用會受到制約。

3.全面預算管理的力度不夠

雖然在我國企業(yè)中全面預算管理意識已初步建立，但在實際執(zhí)行預算過程中，還存在著較多的預算外因素，預算調(diào)整的程序不夠嚴謹，導致執(zhí)行偏差較大，預算對公司經(jīng)營活動的約束力和指導性有待進一步加強。企業(yè)全面預算管理的力度不夠主要體現(xiàn)在兩個方面：一是全面預算管理的工作組織不健全或地位不高；另一方面是專門的預算機構(gòu)對全面預算管理工作的參與程度不高。在我國企業(yè)中，有大部分的企業(yè)尚未建立專門的全面預算管理機構(gòu)來負責企業(yè)的全面預算管理工作。即使企業(yè)內(nèi)部建立了專門的全面預算管理工作機構(gòu)，其地位不高從而導致對本屬于自己份內(nèi)的工作卻無決定權(quán)。結(jié)合我國大中型企業(yè)實行全面預算管理的現(xiàn)狀，可得知專門的預算機構(gòu)對預算編制和預算執(zhí)行的參與程度相當?shù)停旧闲瓮撛O(shè)。專門的預算機構(gòu)參與有關(guān)全面預算管理工作，勢必要詳細了解企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、投資的實際狀況，對企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營過程應當了然于胸。因此，要從根本上在我國大中型企業(yè)中推行全面預算管理，開展真正意義上的全面預算管理工作，那么提高專門的預算機構(gòu)在全面預算管理工作中的參與程度勢在必行。

三、企業(yè)全面預算管理的執(zhí)行策略

在明確我國企業(yè)全面預算管理存在的問題和我國企業(yè)全面預算管理的發(fā)展方向之后，結(jié)合成功企業(yè)的實際經(jīng)驗，本文認為我國大中型企業(yè)全面預算管理的執(zhí)行策略可以從以下幾個方面著手：

1.全面預算管理過程要貫穿公司發(fā)展戰(zhàn)略

由于全面預算管理的核心是按照公司戰(zhàn)略發(fā)展的需要對各種資源進行事先計劃和安排，所以全面預算管理過程中正確理解、貫徹公司的發(fā)展戰(zhàn)略是一種基本的原則，是分配各種資源的基礎(chǔ)。在全面預算管理過程中，我們經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)預算編制人員總是從去年指標到今年指標、從會計數(shù)據(jù)到預算數(shù)字，對于編制過程中暴露出來的機制問題、制度問題、流程問題采取盡量回避的態(tài)度，造成這一問題的關(guān)鍵是全面預算管理人員不了解公司的戰(zhàn)略部署，只注重短期經(jīng)濟活動，忽視長期經(jīng)營目標。為了實現(xiàn)戰(zhàn)略全面預算管理，可推行全面預算管理，建立基于平衡計分卡的全面預算管理體系。按照公司的戰(zhàn)略規(guī)劃，從財務、客戶、內(nèi)部流程、學習與成長四個層面來設(shè)計適合于本公司實際的平衡計分卡，將公司戰(zhàn)略有效地融入平衡計分卡中。在此基礎(chǔ)上，通過分析關(guān)鍵成功因素，將全面預算管理與平衡計分卡結(jié)合起來，實現(xiàn)平衡計分卡與全面預算管理的整合，最終實現(xiàn)全面預算管理、平衡計分卡和公司戰(zhàn)略規(guī)劃的統(tǒng)一，從而逐步走向戰(zhàn)略全面預算管理。

2.建立強有力的全面預算管理機構(gòu)，對全面預算管理進行組織實施和管理

全面預算管理作為一種涉及企業(yè)所在經(jīng)營環(huán)節(jié)的企業(yè)管理方式，僅由財務部門來組織實施是不可能充分發(fā)揮其管理功能的，同時由于沒有業(yè)務部門的參與，在預算執(zhí)行過程中也會遇到很大的阻力。本文認為只有將全面預算管理機構(gòu)上升到董事會層面，才能在組織形式上確保全面預算管理的“全面性”，保證業(yè)務部門全面參與預算的制定、執(zhí)行、控制、評價，提高業(yè)務部門的全局觀念，強化全面預算管理的約束性。全面預算管理機構(gòu)負責確立完整的全面預算管理程序，保證全面預算管理體系的完整實施，并且負責全面預算管理的日常工作，對預算的執(zhí)行情況進行跟蹤分析，保證預算的執(zhí)行，發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過程中存在的問題和偏差，并本著實事求是的原則、認真分析其原因，向各級全面預算管理委員會提出解決方法或建議，保證企業(yè)預算目標得以實現(xiàn)。

3.科學系統(tǒng)的考核體系是全面預算管理有效實施的保障

科學、系統(tǒng)的考核體系是全面預算管理有效實施的堅實保障。在企業(yè)全面預算管理的基礎(chǔ)上建立系統(tǒng)的考核體系不僅是對全面預算管理成果的進一步升華，同時也是對全面預算管理有效實施的保障。只有通過考核體系對企業(yè)日常經(jīng)營行為進行約束和激勵才可能使企業(yè)全體員工的行為按照全面預算管理目標方向形成合力。另外，本文認為作為企業(yè)全面預算管理工作和決策組織，全面預算管理委員會本身也必須有一套完整的考核思路和辦法，它并非獨立于企業(yè)的考核體系，而是在企業(yè)整體考核原則下針對全面預算管理工作的特點設(shè)置的考核辦法。全面預算管理委員會可以利用電子計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)對下屬單位的經(jīng)濟業(yè)務處理進行跟蹤。這一方面可以對預算執(zhí)行情況進行實時控制，另一方面也進一步卡住了會計信息失真的源頭，減少虛假會計信息，有利于內(nèi)審部門對預算執(zhí)行的監(jiān)督。

4.建立和推進全面預算管理信息化建設(shè)

公司實施全面預算管理后，由于公司的規(guī)模巨大，預算數(shù)據(jù)量多，分析需求強，導致預算編制的過程中數(shù)據(jù)的編報、匯總、分析等工作量必然不斷加大。為了鞏固全面預算管理體系，優(yōu)化全面預算管理成果，提高全面預算管理效率和預算數(shù)據(jù)的使用效果，需要全面預算管理信息系統(tǒng)的支持。根據(jù)企業(yè)內(nèi)不同單位財務信息化及財務軟件應用情況，開發(fā)先進性與實用性兼?zhèn)涞娜骖A算管理信息系統(tǒng)，實現(xiàn)與現(xiàn)有會計核算軟件及其他管理軟件的有機融合，并納入公司信息化建設(shè)的統(tǒng)一平臺，通過信息化建設(shè)來提高全面預算管理的效率，規(guī)范全面預算管理流程。

[1]周天顥.企業(yè)有效實施全面預算管理的關(guān)鍵因素.上海企業(yè), 2009;02.

[2]傅云彤.企業(yè)全面預算管理中存在的問題及其對策.財會通訊, 2009;02.

[3]李沛櫻.關(guān)于企業(yè)預算管理的思考.中國商界,2009;01.

（責任編輯：張彬）

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