淺談強化企業內部會計監督制度

河南省煤田地質局 張磊

隨著全球經濟一體化進程的加快，會計工作正日益成為社會經濟與生活中的熱點和焦點，社會公眾對會計的期望值越來越高，傳統的會計監督在許多方面已不適應經濟條件的變化。新的《會計法》明確規定，各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度，實施內部控制。這是解決一些單位內部管理松弛，控制弱化的法律規定。

企業內部會計監督是指會計機構、會計人員在辦理會計事務、進行會計核算過程中，對本單位不合法、欠合理以及低效益或效益不高的經濟業務事項提出質疑、抵制或者建議糾正的行為，以保證本單位經濟活動合法，合理和有效。內部會計監督在控制經營風險、提高經濟效率、規范內部經營、維護經濟秩序等方面發揮著不可替代的重要作用。建立和完善企業內部會計監督制度是市場經濟條件下企業健康發展的必然選擇。但是，目前企業的內部會計監督還存在不少問題，如果不能得到有效解決，將會阻礙著企業的正常發展。

一、目前我省企業內部會計監督存在的問題

1、會計基礎工作不規范，會計信息失真現象嚴重

有的單位賬冊不全或設立多本賬冊；一些企業的管理層為了短期內獲得利益甚至授權其下屬人員直接偽造、編造會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，以虛假業務資料進行核算，人為捏造、篡改會計數據，亂擠亂攤成本、虛報收入和利潤；有的企業會計人員素質較低，賬務處理極度混亂；有的單位內部管理混亂，缺乏必要的內部牽制制度，使得員工相互勾結；有的單位很少進行財產清查，賬實不符，大量潛虧在資產中。

2、企業監督管理機制和內部控制制度不健全

長期以來，我國對企業內部控制制度包括內部會計控制制度的作用認識不足，重視不夠。具體表現在：(1)有的企業根本沒有建立內部監督和控制制度，導致缺乏明確的控制程序和標準；(2)有的企業雖然建立了內部控制制度，但很不健全，更不用說具體實施了；(3)有的企業雖然制定有內部控制制度，而且也較為全面，但僅僅停留在紙上，根本沒有發揮作用。此外，很多單位的內部審計部門也沒有發揮應有的作用，其工作人員的大部分是由部門領導委任，經濟利益均受到單位領導人的制約，這最終導致內部審計人員的監督行為受到約束，所以對企業會計工作和財務經濟活動能夠起到有效監督的作用很少。

3、企業內部審計的作用未能有效發揮

一些企業領導存在觀念上的錯誤，對內部審計重視不夠；甚至有些企業不設立內部審計機構或內部審計與財務部門重合；一些企業雖然設置了內部審計機構，但因內部審計制度不健全，業務不規范，人員素質低，作用未能充分發揮，內部審計部門形同虛設。

4、企業財務會計人員職業道德理念和綜合素養有待加強

一方面是會計職業道德理念上的問題，一些會計人員的思想覺悟不夠高，對內部控制存在模糊認識，認為內控僅是上級對下級的管理行為，或是監督稽核部門對業務職能部門的檢查監督，忽視了自我約束、自我監督。更有甚者，常常混在比較圓滑的政治場合中，對于一些不符合原則的不正作風現象不能夠堅持原則，最終損害了國家和人民的利益。

另一方面是很多企業的財務會計從業人員業務素養不夠高，會計風險意識淡薄。長期以來，在實踐中，大多數會計人員停留在強調會計工作要做到“賬平表對”、“賬證、賬賬相符”、“錢賬分管”等規章制度的表面，對風險形成的環境要素研究不深，對控制風險的緊迫性重視不夠，對如何強化會計內部控制沒有予以充分的關注和及時的研究，重業務、輕管理。近年發生的一些會計案件無不說明這一點。

二、加強企業內部會計監督的建議和對策

1、管理層提高認識，轉變思想觀念，加強內部審計工作

企業高層管理應該充分認識到內部審計在企業管理中的重要地位，為內部審計配備合適的人力、技術、經濟資源，充分調動內部審計人員的工作熱情，提高內部審計機構和內部審計人員的地位，保證審計部門享有獨立的地位，這樣才能推動內部審計工作健康發展。

2、夯實會計基礎工作，規范會計工作秩序

各單位應該根據河南省《會計基礎工作規范》和企業實際，制定企業《會計基礎工作規范實施細則》，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，規定會計檔案保管和會計工作交接辦法；制定貨幣資金收、支、結、存管理辦法，明確現金庫存限額開支范圍；加強與貨幣資金有關票據和銀行預留印章的管理等等，為建立規范的會計工作秩序，提高會計信息處理的質量和效率提供有效保障。

3、明確分工職責，確保不相容職務相互分離

職責劃分是內部控制的一個基本原則，主要解決不相容職務分離的問題，其核心是“內部牽制”。企業在職責分工方面應將經濟業務的授權批準、經辦、會計記錄、財產保管、稽核等職能分由不同位和職務之間能夠相互監督、相互制約，形成有效的制衡機制。

第一，在崗位設置方面，財務部和各基層單位財務科均單獨設置出納崗位，明確崗位職責，并與稽核、會計憑證填制和賬目登記及會計檔案保管工作相分離，要求出納人員具備良好的職業道德和業務素質，保證資金安全。

第二，在職責分工方面，資金支付業務的申請、審批、復核、支付應該分別由不同的部門或人員辦理，且必須按照支付申請——支付審批——支付復核——辦理支付的程序進行，同時要充分發揮資金結算中心的監督作用，大額外付資金應由資金結算中心逐筆向付款單位財務負責人查詢，并按月進行資金余額核對。此外，工程項目的計劃下達、實施與價款支付，對外投資和對外擔保業務的評估、決策、執行，預算的編制、批準、執行要分別由不同的部門或人員辦理。

第三，在監督檢查方面，各企業應設立內部審計部，履行對內部控制政策和程序的進行監督檢查的職責，形成對其他內部控制的再控制，有效保證了設計良好的內部控制制度得到有效遵循。明確職責分工，實行“內部牽制”，為防止并及時發現和糾正錯誤或舞弊奠定堅實的制度基礎。

4、建立健全企業內部會計監督制度，認真履行各項會計監督的規章制度

首先，企業管理層認識到內部會計監督的重要性，并通過制度宣講等多種形式將觀念傳遞給企業內部的所有員工，使內部會計監督的觀念深入人心。其次，建立完善的企業內部會計監督制度。完善的內部會計控制制度可以有效地防范企業經營風險，保證會計工作和經營管理工作規范有序地進行，保護單位各項資產的完整，促進經營管理水平的全面提高。制度本身應該有一系列完整的框架結構，并且應具有很好的可操作性，控制面應該涉及到經營管理的各個層面，對于企業會計業務的各個環節都要有相應的監督方法。再次，應該明確每個會計人員的監督責任，并且建立監督責任追究機制。對不作為或失職人員，必須嚴肅追究其責任，不但要追究其行政責任，還要在經濟上給予懲罰。最后，要重視內部會計監督制度的貫徹實施。有了制度，如果不能得到很好的落實，那么再好的制度也只是一紙空文。

5、加強對會計人員的培訓，提高會計人員的職業素養

為強化會計監督，會計人員首先必須努力學習財會政策、法規和業務知識，不斷提高會計監督的本領和政治業務素質。一是要加強對會計人員的政治思想教育和道德法制教育，提高其法制觀念和職業道德水準，使其嚴格按照有關法律法規、規章制度行使職權和辦理業務。要求會計從業人員，通過自己的工作，把法律的強制性變成被監督者的自覺行為，只有這樣，內部會計監督才是有力的有效的。二是采取切實有效的措施，加強對會計人員的業務知識培訓，組織開展方式靈活、形式多樣、針對性強的崗位培訓活動，使會計人員熟練掌握各項業務技能。

三、結語

綜上所述，企業內部會計監督是企業經營活動有序進行的重要保障，因此，企業應該在新的起點下進一步強化現代企業內部會計監督的方法，不斷健全和完善內部會計監督，提高經營管理效率，有效控制經營風險，保證企業運營活動符合國家法律法規以及企業內部規章制度的要求，保證企業利益相關人員的合法權益，保證企業資產的安全和完整。

[1]毛翠賢.《建立健全內部會計監督機制芻議》.林業財務與會計,2002;11

[2]沈玉賢.《竇連文.對完善單位內部會計監督機制的幾點建議》.今日科苑,2006;05

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[6]吳阿龍.《強化會計監督實施內部控制》.公用事業財會,2008;01