試論公允價值計量在我國會計運用中的問題及建議

重慶農村商業銀行 熊愛渝

我國會計準則與國際財務報告準則逐步實現實質性趨同的重要標志之一是公允價值計量模式的引入。采用公允價值計量有利于提高會計信息的相關性，企業提供的會計信息能夠更真實地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，滿足會計信息使用者的需求，同時也能滿足我國會計準則與國際接軌的需要。但我們也應當看到，從我國目前各種市場的發達程度遠不及發達的資本主義市場，公允價值計量在我國會計運用中依然存在一些不容忽視的問題。

一、公允價值的定義

我國會計準則對公允價值的定義是：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額” （《企業會計準則——基本準則》），從定義中可以看出公允價值是企業在正常經營情況下進行的非強制性交易，是基于市場參與者在交易時所采用的公允定價。公允價值代表的是當前時點的資產或負債的市場價格。

二、公允價值計量在我國會計運用中存在的問題

(一)公允價值的直接獲取存在一定的難度

我國目前經濟發展的市場化程度還不夠高,資本市場發育還不夠成熟,要素市場還不完善，市場交易行為還不規范，企業獲得市場價格的渠道有限，價格的真實性程度不高，從而使得資產的公允價值很難準確把握。

(二)估值技術實際操作中具有彈性空間

就我國目前的情況來看，公允價值的確定大量地采用現值估值技術。而現值技術中現金流和折現率兩個要素難以得到合理確認。估價技術中各種變量、參數的確定都有很大的彈性，不同投資者之間、不同估值人員之間對項目的期望報酬率和未來現金流量的估計存在較大差異，估值參數的估計均離不開對未來事項和不確定性的主觀判斷，甚至個人的經驗、經歷、性格等各種因素也會摻雜在內，這都加大了企業確定資產負債公允價值的難度。

(三)資產評估的操作尚不規范，資產評估隊伍的建設有待加強

目前就大多數中國企業而言難以獨立運用估值技術確定公允價值，那么專業的資產評估機構將成為企業公允價值取得的又一重要選擇。但目前我國不同程度地存在評估執業環境不佳、行業惡性競爭、管理力度不夠、工作質量不高等問題，部分專業的評估機構不按業務操作規程執業，影響了評估機構的執業質量，難以取得客觀、公正的公允價值。評估師執業時的自我意識和專業水平的高低也是影響公允價值的一個原因，評估人員素質的高低也直接影響公允價值的公允性。

(四)公允價值計量為企業操縱利潤留下了隱患

公允價值作為一項技術,既可以用來提高財務信息的質量,也可以用來扭曲會計信息,關鍵取決于企業管理層的道德素質和社會誠信水平。企業可能會利用會計計量屬性的選擇權,以新的盈余管理手段來操縱賬面利潤。由于公允價值的估計具有較大不確定性,很多時候也難以加以復查和驗證,因此，在現階段的實務操作中容易淪為利潤操縱的工具。如非貨幣性資產交易準則規定在滿足公允價值計量條件下，換出資產的公允價值與其賬面價值的差額計入當期損益。由于公允價值的計量具有彈性大、難以確定的特點，管理當局很可能根據需要通過相關交易操縱利潤。

三、公允價值計量在我國運用的建議

(一)加強市場經濟建設,健全市場機制

活躍市場,交易雙方自愿進行交易的市場價格機制等是公允價值得以運用的一個前提條件。因此要深化我國經濟的市場化程度,努力構建一個開放和充分競爭的市場,為公允價值的采用創造好的大環境。要大力發展我國的資本市場，為我國進一步推行和為公允價值的運用打下基礎。同時，應當積極培養各級要素市場，加快各種金融價格市場化的進程，從而使金融衍生產品的公允價值計量得以順利實施。加快建設生產資料市場和二手交易市場，將使得公允價值的取得更為客觀可靠，政府應當鼓勵和支持中介服務機構，從而使交易雙方能夠獲得相對公允的市價信息。

(二)加強業務培訓，不斷提高會計人員、中介機構人員及監管人員的業務素質和執業水平

要加強對新會計準則，特別是公允價值計量屬性的廣泛宣傳，使每一位會計人員、中介機構人員及監管人員在思想上引起高度重視。加強對會計人員、中介機構人員及監管人員新會計準則及公允價值計量方法的培訓學習，使他們熟知公允價值的計量屬性，并能盡快地掌握具體運用。加強職業道德教育，提高財務人員的職業素質，培養具有公允價值觀念、懂得理論與實務的會計人員。同時加強會計人員的守法意識和道德教育，從主觀上消除利潤操縱的動機。

(三)規范資產評估操作，加強資產評估隊伍的建設

要強化對資產評估機構的監管，提高監管人員的業務素質和職業道德水平，從技術上防范資產評估機構違規操作，提高對資產評估機構違規操作的識別能力。完善對資產評估師監督和處罰機制并設立專門職責機構。加強繼續教育，不斷提高資產評估師的素質，加強資產評估師的職業道德教育，從思想上保證資產評估的公允性。增大失信損失，凈化評估執業環境，充分發揮資產評估協會的作用，改革評估執業環境。改革現行的中介委托模式，確保資產評估師的獨立性。

(四)完善相關法律法規，培育公允價值實施的法律環境

完善國家會計準則，健全法律體系制度，對舞弊行為的懲罰有章可循，提高會計造假成本，遏制會計信息的失真。制定嚴格的法律，對通過操縱公允價值操縱盈余的行為，實施嚴厲的經濟處罰和行政處罰。通過完善公允價值運用的法律環境可以在一定程度上解決公允價值運用中利潤操縱問題，從外部環境上保障公允價值的可靠性。

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