稅收籌劃效應分析

重慶工業職業技術學院 鄭渝英

一、前言

稅收籌劃效應，是指實施稅收籌劃活動以后所產生的作用或結果。無論是政府還是納稅人，任何一方實施稅收籌劃活動都會產生一定的效應。從效應作用的范圍而言，可能是內部效應也可能是外部效應，或者說可能是自己的也可能是對方的。從效應作用的結果而言，可能是積極的，也可能是消極的。本文就稅收籌劃效應進行分析。

二、納稅人稅收籌劃效應

（1）有利于納稅人利益最大化

在市場經濟體制下，企業是獨立核算，自主經營，自負盈虧的市場主體。稅收的強制性、固定性使企業不得不重視稅收活動對企業效益的影響。首先，稅收支出的多寡直接影響企業流動資金的周轉。其次，稅收支出是否計人企業成本直接影響到企業的效益。再次，當納稅人和稅收征收機關在稅法理解上發生偏差時，納稅人往往處于不利的地位，還有可能多繳納稅效。怎樣才能解決這些問題呢?方法只有一個，熟悉稅收法規的各種規定。從納稅人方而講，稅收籌劃就是學習稅法和運用稅收法規的過程，在其他因素一定的情況下，稅收籌劃有利于納稅人的財務利益最大化。稅收籌劃通過納稅方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少納稅人本期現金的流出，增加可支配資金，有利于納稅人的發展。

稅收籌劃從底線意義上講，就是要避免納稅人多繳納稅款。在現代社會中．不少國家特別是一些發達國家的稅法越來越復雜，而很多納稅人則對稅法知之甚少，這樣就非常容易多繳納稅款。市場經濟的健全過程也包括稅法體系不斷健全的過程．稅法的健全伴隨著稅法的日益復雜，如果對稅法研究得不遠，既有可能漏稅，也有可能多繳稅。實際上有部分企業甚至規模比較大的企業，對稅法的規定不夠熟悉，即使知道一些規定，對國家立法的意圖也沒有真正理解。

（2）提高納稅人依法納稅意識

依法納稅意識包括三個逐次提高的層次：第一，依法納稅是每個公民應盡的義務。第二，依法納稅就是依法接受稅務部門的日常管理和監督。第三，依法納稅就是該繳的稅一分不能少，不該繳的稅一分不能多，在守法的情況下，維護自身經濟利益。在我國，較早實行稅收籌劃的納稅人，多是一些國有、私營大中型企業或“三資”企業，這些企業會計核算健全，納稅行為規范，相當一部分還是納稅先進單位。所以說，進行稅收籌劃的本身就是依法納稅意識強的表現。另外，進行稅收籌劃的過程也是納稅人及相關人員深入了解、領會、運用稅法的過程，是完善會計核算制度，履行依法納稅行為的過程。

三、用有效稅收籌劃理念評價稅收籌劃效應

企業想成功地實施稅收籌劃，要求決策者必須具備理財素質和行為規范：

(1)具有一定的法律知識，能準確地把握合法與非法的臨界點；

(2)能夠洞察經濟發展動向及稅收的立法宗旨，在有效地駕馭各種有利或不利的市場制約因素的基礎上，組織適宜的籌資、投資的配置秩序；

(3)必須樹立收益、成本、風險等現代價值觀念，即減輕稅負的根本目的是實現投資所有者利益預期的最大化，包括即時的和長期的。當即時利益與長期利益發生沖突時，應以長期利益為首選。因此，企業必須將稅收籌劃活動的收益、成本，包括外顯成本和內含成本、支付成本與機會成本協調權衡，并充分估計可能的風險程度和風險損益。總之，企業只有依托長期利益目標的優化，通過籌資、投資活動的合理規劃，組織收益、成本、風險的最佳配比，才能獲得理想的稅收籌劃效應。由于稅收籌劃行為通常是依托干企業正常的經營理財活動，因而在實施稅收籌劃過程中，不應當片面地追求稅收籌劃自身效應的提高而擾亂正常的經營理財秩序。否則，往往會因影響正常經營理財業績的下降而從根本上損害了企業總體財務目標的實現與提高。基于這種考慮，對稅收籌劃效應實施評價考核時，應切實注意以下問題：

一是稅收籌劃的意義不僅僅反映為其自身績效的大小或水平的高低，更在于是否有助于市場法人主體總體財務目標的順利實現與有效維護，即市場法人主體不能單純地為了減輕稅負而追求減輕稅負；二是稅收籌劃活動的外顯績效，并不直接等同于其對財務目標的貢獻程度，而應在將與之相關的各種機會損益因素全面納入，并予以調整后方可做出正確的結論。

[1]于子洋,李亞霆.稅收籌劃經濟效應的博弈論分析 [J].承德民族師專學報,2005,(03)

[2]劉妍.企業稅收籌劃行為的博弈探析[J].西安社會科學(哲學社會科學版),2008,(04)

[3]叢欣榮.正確認識稅收籌劃促進稅收工作合理健康發展[J].山東電大學報,2005,(01)

[4]趙志剛.淺談稅收籌劃[J].內蒙古統計 ,2005,(02)

[5]呂建鎖.稅收籌劃的涉稅風險與規避新探[J].山西大學學報(哲學社會科學版),2005,(03)