企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的途徑與思考

廣州鐵路(集團(tuán))公司審計(jì)處長(zhǎng)沙審計(jì)室 文朝陽(yáng)

引言

伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速的發(fā)展，我國(guó)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)變得越來(lái)越激烈，為了有效提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，需要對(duì)企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，使得在法律允許的范圍內(nèi)有效減低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的凈收入能力和水平，為企業(yè)的快速的發(fā)展奠定強(qiáng)有力的基礎(chǔ)。

一、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的原則

企業(yè)所得稅稅務(wù)的籌劃應(yīng)遵循不違反稅法原則、統(tǒng)籌全局原則、成本效益原則和事實(shí)求是原則。首先要求納稅人的稅務(wù)籌劃要根據(jù)稅法的規(guī)定，選擇合理的納稅法案減低稅務(wù)，在這過(guò)程中要做到不違反稅法；其次要求納稅人要從總體上籌劃企業(yè)的納稅，根據(jù)企業(yè)不同的納稅方案，選擇使得企業(yè)總體納稅最小的方案；再次在稅務(wù)籌劃過(guò)程中，要考慮籌劃所產(chǎn)生的費(fèi)用；最后在稅務(wù)的籌劃過(guò)程中，企業(yè)要根據(jù)自己的實(shí)際情況，選擇自己的納稅方案，不能生硬照搬其他企業(yè)的納稅方案，同時(shí)要根據(jù)稅法的相應(yīng)的變化，合理調(diào)整繳納方案。

二、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的途徑

2.1 根據(jù)企業(yè)組織形式的不同進(jìn)行稅務(wù)籌劃

企業(yè)在合并之后，其納稅方法發(fā)生了改變，這就需要企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況，采取不同的合并方式，從而做到免稅以及推遲納稅和減輕稅負(fù)等優(yōu)惠條件。當(dāng)累積虧損的企業(yè)，被高利潤(rùn)的企業(yè)合并時(shí)，可將高利潤(rùn)企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到虧損的企業(yè)上面，從而進(jìn)行沖抵虧損，這就做到了以被兼并企業(yè)的虧損額來(lái)抵減其應(yīng)繳納的所得稅，從而使合并后企業(yè)的稅負(fù)降低。

2.2 根據(jù)投資行業(yè)和地區(qū)的不同進(jìn)行稅務(wù)籌劃

由于投資于不同的行業(yè)和地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策不同，這就使得企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，選擇投資不同的地區(qū)和行業(yè)，從而獲得國(guó)家的優(yōu)惠政策。現(xiàn)階段的區(qū)域優(yōu)惠主要是西部大開發(fā)優(yōu)惠政策，行業(yè)優(yōu)惠政策主要是投資于低污染和低耗能的行業(yè)，對(duì)于國(guó)家的重點(diǎn)扶持的公共項(xiàng)目和高新技術(shù)領(lǐng)域，國(guó)家也給予了一定得優(yōu)惠政策。

2.3 根據(jù)折舊方法的不同的進(jìn)行稅務(wù)籌劃

企業(yè)可以通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提范圍的選擇，延長(zhǎng)或者縮短固定資產(chǎn)的折舊年限，減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。通過(guò)縮短折舊年限有利于企業(yè)成本的回收，使得后期成本費(fèi)向前移，并使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。對(duì)于稅率穩(wěn)定的企業(yè)，企業(yè)的所得稅延期繳納，相當(dāng)于從銀行取得了一筆無(wú)息的貸款。對(duì)于享受稅收三免三減半的企業(yè)，可以通過(guò)折舊期限，把后期的利潤(rùn)安排在三免三減半期間，從而減低了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。由于在各期的分?jǐn)偟某杀静灰粯樱ㄟ^(guò)選擇不同折舊方法減低成本和增加利潤(rùn)，使得企業(yè)的收益最大化。對(duì)于稅率穩(wěn)定時(shí)候，企業(yè)要盡量使用符合稅法要求的雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法折舊固定資產(chǎn)，企業(yè)前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移，使所得稅繳納延遲，從而減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

2.4 根據(jù)存貨計(jì)價(jià)方法的不同進(jìn)行稅務(wù)籌劃

根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。通過(guò)選擇不同的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法，可以產(chǎn)生不同的銷貨成本和期末存貨成本，使得企業(yè)產(chǎn)生不同的企業(yè)利潤(rùn)，從而使得各期企業(yè)的所得稅額不一樣，企業(yè)可以根據(jù)自身所處的不同的納稅時(shí)期，選擇不同的盈虧情況，使得企業(yè)成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最大限度的發(fā)揮。

2.5 根據(jù)收入確認(rèn)時(shí)間的選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃

企業(yè)可以通過(guò)對(duì)收入確認(rèn)時(shí)間的控制來(lái)實(shí)現(xiàn)延緩納稅，從而獲得稅收收益。根據(jù)稅法對(duì)企業(yè)收入確認(rèn)時(shí)間的不同，可以通過(guò)對(duì)交貨時(shí)點(diǎn)的把握和調(diào)整，控制銷售收入的確認(rèn)時(shí)間，獲得延遲納稅的稅收利益。對(duì)于有長(zhǎng)期勞務(wù)合同的情況，可以通過(guò)對(duì)勞務(wù)合同分期確認(rèn)收入，從而實(shí)現(xiàn)收入跨年度的稅收籌劃，這調(diào)節(jié)了企業(yè)納稅的時(shí)間，有利于企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。

2.6 根據(jù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的不同進(jìn)行稅務(wù)籌劃

在不違反國(guó)家稅法的前提下，企業(yè)要盡可能的列支當(dāng)期費(fèi)用，這關(guān)系到納稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的不同，通過(guò)對(duì)納稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的選擇，減少應(yīng)繳納的所得稅，合法遞延納稅的時(shí)間，從而使得企業(yè)稅負(fù)得以減輕。根據(jù)稅法的規(guī)定，可以據(jù)實(shí)全額扣除合理的工資薪金支出，可以提取環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)方面的專項(xiàng)資金，可以扣除公益性捐贈(zèng)支出等。通過(guò)控制支出的規(guī)模和比例，使得支出的規(guī)模和比例控制在可扣除的范圍內(nèi)。對(duì)于允許加計(jì)扣除的項(xiàng)目，納稅人可以根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，適當(dāng)增加該類支出的金額，從而有利于發(fā)揮其抵稅的作用，減少企業(yè)稅收的金額。

三、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的意義

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，減少企業(yè)資金的流出，就是增加企業(yè)的凈收入。企業(yè)作為納稅人，可以通過(guò)對(duì)稅務(wù)進(jìn)行積極的籌劃，利用國(guó)家稅收的優(yōu)惠政策來(lái)減低稅負(fù)，這不僅符合稅法的要求，而且是一種合理的避稅方法。從國(guó)家調(diào)控方面來(lái)說(shuō)，稅收有利于實(shí)現(xiàn)國(guó)家的宏觀調(diào)控，通過(guò)設(shè)置不同的稅種和稅率來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)投資方向和方式符合國(guó)家調(diào)控的要求。國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的一定目標(biāo)，通過(guò)稅法的制定，使得納稅人根據(jù)稅法進(jìn)行積極的稅務(wù)籌劃，從而實(shí)現(xiàn)國(guó)家對(duì)投資發(fā)揮導(dǎo)向作用。通過(guò)對(duì)稅務(wù)進(jìn)行積極的籌劃，有利于企業(yè)通過(guò)組建、經(jīng)營(yíng)、投資等方式的改變減輕稅負(fù)，使的納稅人實(shí)現(xiàn)納稅最少、納稅最晚，實(shí)現(xiàn)企業(yè)達(dá)到稅負(fù)最小化的目標(biāo)。

四、總結(jié)

對(duì)于不同的企業(yè)，應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際情況，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而獲得國(guó)家和稅法制定的優(yōu)惠政策。企業(yè)要根據(jù)不同的時(shí)期，根據(jù)稅法的變化做出稅務(wù)籌劃的響應(yīng)的調(diào)整，從而使得企業(yè)整體稅務(wù)得到降低，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)的最大化，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力和管理水平。

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