中外合資企業審計要點淺析

西部鉆探審計處 張慧 曹武

隨著我國對外開放的進一步深入和企業重組改制的推進，中外合資企業逐漸增多，建立和加強對合資企業的審計監督是保證企業健康發展的必要措施，也是保證國有投資保值、增值的重要途徑。對中外合資企業審計時應抓住以下要點：

一、審前調查階段應根據合資企業特點收集資料

在審前調查階段重點要收集的資料應為：合資企業章程、合營各方的出資證明書、審計期間合營企業財務年報及會計師事務所對年報的審計報告、與股東之間的關聯方交易類型、公司主要供貨商及銷售客戶、公司所有銀行賬戶情況、公司內部制定的各項規章制度等。

其中通過合營企業章程可以了解以下內容：合營企業的經營范圍和合營期限；合營各方的基本情況；合營企業的投資總額、注冊資本、合營各方的出資額、出資比例、出資轉讓的規定，利潤分配和虧損分擔的比例；董事會、總經理、副總經理及其他高級管理人員的職責和任免方法；財務、會計、審計制度的原則等。

《外商投資企業會計制度》規定合營企業年度報表和清算報表應附有中國注冊會計師的查帳報告。這種查賬報告主要關注企業的資產、負債、損益的真實性，在制定內部審計方案時應充分參考利用外部審計成果。

二、審計實施中要合理確定審計內容和重點

根據審計調查階段收集的資料，確定對合資企業的審計內容及重點。在審計實踐中通常要關注以下內容：

1、公司治理審查

審查公司營業執照、工商注冊、稅務登記是否合規；審查公司章程的健全和遵循情況，評價公司章程的合規、合法及公平性。審查股東會、董事會、監事會和高管層的人員構成是否合規合法，是否按照內控要求建立并執行（要查看相關記錄）相關議事和工作制度，托管單位是否按照中國石油的相關規定派出董監事和主要管理人員，特別要從維護公司股東權益的角度評價他們的行權情況。

2、控制和風險審計

檢查公司是否建立并執行了內部控制制度。通過抽查物資采購、存貨管理、合同管理、資金管理、財務報告、費用管理等十五類業務，從加強控制和防范風險的角度評價公司相關內控制度的健全和有效性。

3、資產、負債和損益審計

對公司資產安全完整、保值、增值情況進行審計，了解資產結構，并進行分析；審查公司是否存在賬外債務，給公司造成潛在的經營風險；關注收入是否按規定納入賬內核算，有無截留收入，設置賬外賬和“小金庫”等；各項成本、費用支出是否嚴格按照管理規定及核算辦法執行；利潤的確定是否真實、合規，核算和賬務處理是否正確等情況進行審查。

4、股東權益審計

審查了解股權變化情況，是否有違反規定擅自改變股權結構影響股東權益和增加經營風險的問題；審查是否嚴格按照《公司法》的規定制定利潤分配政策，是否存在影響股東權益的利潤分配政策；審查利潤分配情況，是否按規定處置未分配利潤。

三、重點關注合資企業中容易出現的問題

根據近幾年的審計實踐，合資企業中以下方面容易出現問題，應予以重點關注：

1、國外資本出資不實

合資企業中的外方經常以專利技術、設備及原材料出資，以現匯出資的僅占一小部分或者沒有。因外方在國外購買設備和原材料，很難掌握其真實準確的價格，驗資時只得按發票提供的價格來認定實收資本。

2、外資股東無償占用合資企業資金

在一些合資企業中，外方常常要求合資企業采購原材料時預付貨款或從合資企業大額借款，并無償、長時間占用；無形中加大了企業費用，損害了我方權益。

3、關注合資企業內部控制制度

《外商投資企業財務管理規定》第三十三條規定“外商投資企業的差旅費、誤餐補助費、董事會會費等項費用的標準和管理辦法，由董事會作出合理的規定，報主管財政機關或中央企業主管部門備案”。在實際審計中，合資公司常常自行制定一些報銷規定、費用包干制度、工資獎金分配制度等，既未報董事會備案，也未得到董事會的認可。外部審計一般對內部控制制度關注較少，董事會缺乏了解該方面的有效途徑，致使合資公司管理層利用內控方面的漏洞加大差旅費、工資及福利等方面的支出。

4、利用關聯交易增加合資企業成本，損害我方股東權益

在有的合資企業中，由于我方不掌握產品的核心技術，在技術應用及主要零部件采購方面對外方的依存度較高。并且多從外方進口原材料，進口材料價格受控于外方，易產生外方利用關聯交易增加合資企業成本，損害我方股東權益的行為。同時，由于從外方井口材料運距長、運輸成本大等原因造成合資公司產品價格高，而國內同類產品的技術性能又逐漸提高，削弱了合資公司產品的競爭力，影響合資企業利潤。

5、合資企業公司治理不規范

在審計中發現，合資企業中存在未按照《公司法》及《公司章程》召開董事會會議，重大決策不經董事會審議就自行執行的問題。而《公司章程》中對“重大決策”的定性較模糊，有些大額支出往往由公司總經理自行決策；有的合資企業不僅不設監事會，甚至連監事都不設，公司治理極不規范。

6、違規對外投資，層層設立公司，增大舞弊和損失風險

有些合資企業違反國家和集團公司規定，利用管理單位對其監督不到位的漏洞，私自轉移資金設立子公司，有的子公司又自行設立子公司，造成合資企業“子孫公司”層層設立，有的管理層就利用這些“子孫公司”營私舞弊，增大了投資損失的風險。

總之，中外合資經營企業內部審計與其他組織的內部審計相比有其自身特點，在實際工作中，應根據這些特點制定切實有效的審計方案，站在客觀、公正的立場，維護中外投資者雙方的合法權益，同時還要維護國家的利益不受侵犯，以達到促進合資企業健康發展的審計目的。