加強高校內部審計質量控制的對策研究

瀘州醫學院人事處 李建英

一、高校內部審計及審計質量控制涵義

高校內部審計是指由高校內部設置的專職機構及人員，獨立地對本單位內部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經營活動的效率和效果等開展的一種評價活動，強調內部審計機構和審計人員與被審計部門之間的獨立性，不強調審計機構和審計人員與領導人之間的獨立性，主要涵蓋財務收支審計、經濟責任審計、經濟效益審計等。

內部審計質量控制是內部審計機構為確保審計質量符合獨立審計準則的要求而建立和實施的控制政策與程序，一般包括內部審計督導、內部自我質量控制與外部評價三個方面，主要包括遵守職業道德規范、保持并不斷提升內部審計人員的專業勝任能力、合理分派內部審計業務、依據內部審計準則制定操作規程、適當運用咨詢手段、進行審計質量的內部考核與評價、評估審計報告的使用效果、監控內部審計機構質量控制政策與程序的執行等內容。高校內審質量控制有利于提高審計工作水平及審計工作效益和效率。

二、我國高校內部審計質量控制現狀

1、機構設置不科學，人員配備不合理

教育部發布的第17號教育部令，即 《教育系統內部審計工作規定》中要求：“教育行政部門和單位應當依照國家法律、法規，實行內部審計制度。設置獨立的內部審計機構，配備審計人員，開展內部審計工作?！备咝葘彊C構應按照獨立性原則設置，然而目前許多高校內審機構不獨立，表現為內審機構與紀委監察合并綜合辦公，由紀委書記代管，混淆了內部審計與紀檢監察的職能，更有甚者個別高校由財務負責人兼任內審機構的領導，完全喪失了審計獨立性所需要的組織基礎。人員配備不合理主要表現為高校的專職內審人數不能滿足高校師生規模擴大的需要，一般高校內審人員只有專業人員2至3名，有些內審人員還是“半路出家”，高校發展所增加的工作量與人員的配備不相適應，任務重，時間緊，人員少。

2、內審人員知識單一，綜合素質低

高校內部審計項目多，審計內容廣泛，包括預算執行和決算、經濟責任、基建工程項目等審計，還包括教學管理、科研管理、財務管理、房產管理、設備管理、物資采購管理等一系列內部控制審計，這就要求內審工作人員具有多學科、多領域的專業知識，不但要精通審計業務，還要充分掌握經濟、財政、金融、法律等相關知識，掌握現代計算機等智能工具，特別是精通計算機在審計中的運用?，F在高校內審人員大多數來自財務會計專業人員，復合型人才比較少，后續教育跟不上，知識陳舊單一，思維方式落后，綜合分析能力缺乏，綜合素質低，常常對復雜的工作局面束手無策，難以發現深層次問題，加大了審計風險，審計質量不能達到法律法規規定的標準。

3、內審質量控制技術方法落后，審計職能未得到充分發揮

隨著新時期我國高校的快速發展和科技知識的日新月異，違法亂紀行為越來越隱蔽，對內部審計質量控制技術方法提出了更高要求?，F我國高校財務部門基本上都實現了會計電算化，會計核算緊跟高校的發展，而審計的步伐卻沒有跟上，內審質量控制技術、方法還比較落后、單一，基本上沿襲過去的手工查帳方式，計算機技術操作水平低，內審軟件開發跟不上。同時審計職能也未能充分發揮，基建審計重視事后審計，過程未跟蹤，對隱蔽工程無法審計；領導干部的經濟責任審計幾乎都是先離任后審計，缺乏任期內的監督，而且受人情關系干擾，審計質量控制達不到預定目標；內部控制制度、預算執行及決算的審計也普遍存在“走過場”現象。

4、缺乏內部審計質量控制的再監督機制

審計長李金華曾表示“下一步審計風暴將刮向審計內部”，表明國家審計將引入外部監督來提高內部審計質量和公信力?，F大部分高校沒有建立對內部審計質量控制的再監督機制，也沒有設立對審計項目質量進行專門檢查的工作組，缺乏科學的、量化的評價審計質量的標準，而是單純地以內審工作量的多少，審減金額的大小等片面評價內部審計質量及內審部門的工作成績。高校內部審計沒有通過市場競爭等手段來考驗其質量的高低，也不像民間審計組織那樣，面臨來自多個政府機構的監管以及行業協會的自律措施，事實上高校內部審計處于無人“監督”的狀態，如此導致高校教職工產生“誰來監督審計部門”的疑問。

三、加強我國高校內部審計質量控制的對策

1、科學設置內部審計機構，合理配備內審人員

獨立性是保證內部審計人員客觀、公正地從事審計活動的先決條件，是內部審計工作的基礎，國際內部審計師協會在它的《內部審計實務準則》的一開始就強調：內部審計師“必須獨立于他們所審核的活動”“獨立性可使內部審計師提出公正的不偏不倚的鑒證和評價，這對于正確的審計工作實施是必不可少的”，而這一點，是“要通過組織狀況和客觀性來獲得的”為確保高校內審工作的相對獨立性，內審機構必須單獨設置，且由高校主要負責人直接領導，不能隸屬或合并本單位的其他部門，在人員、工作和經費等方面都應獨立于被審計部門，開展審計工作時不受其他職能部門或個人的干預。同時高校還應重視內部審計機構人員的配備，內部審計隊伍應由具備經濟、管理、法律、建設工程、信息系統等方面專業素質的人員組成，業務素質必須過硬，年齡結構和技術職稱職務合理，具備必要的執業資格，并且要保持內部審計人員隊伍的長期穩定。

2、提高內部審計人員綜合素質，充實審計人力資源

高校內部審計人員綜合素質是提高審計質量控制的基礎，內審人員素質不斷提高的同時，也提高了內審質量和工作效果。提高高校內部審計人員綜合素質可以從以下幾方面著手：（1）強化內審人員職業道德意識。審計職業道德是一般社會道德在其審計職業生活中的特殊要求，誠信是其核心，是審計人員必須具備的基本素質，工作中要求審計人員必須按照審計相關的法律法規，知法守法、廉潔自律、依法辦事，并且熱愛本職工作，盡心盡力，對工作兢兢業業。（2）提高審計人員的業務能力。作為一名新時期優秀的內審人員，不但要掌握審計專業知識，還應掌握法律、會計、計算機、稅務、基建等相關知識。高校應加大內審人員培訓力度，有計劃地安排內審人員接受業務培訓，同時也應為內審人員提供輪崗鍛煉的機會，通過培訓、崗位的輪換等形式達到提高內審人員業務能力的目的。內審人員也應積極主動參加各種培訓和自學審計相關知識，樹立“活到老、學到老”的理念，使自己在不斷學習中提高理論知識水平。（3）加強內審人員學歷教育。高校應鼓勵內審人員參加提高學歷等方面的學習，不僅要在時間上提供保障，工作上提供便利，而且還應對通過努力取得學歷者給予一定獎勵，以激勵他們不斷學習和深造的熱情，使內審人員通過各種形式的學習，提高自身綜合素質，從而達到充實內審人力資源的目的。

3、采用先進的審計質量控制技術方法，充分行使審計職能

近年來，審計署提出了加強“人、法、技”建設、推動審計工作全面上臺階的要求，這其中的“技”，就是審計技術基礎建設，也就是通常所說的審計技術與方法。審計工作要充分發揮其職能，必須適應經濟發展要求，采用與時俱進的審計技術方法。一是對基建工程、大宗儀器設備采購、對外投資等重大、重要經濟活動實行全程跟蹤審計。二是充分使用智能工具，利用算機、網絡等現代信息技術建立計算機審計作業平臺，對內部財務收支及二級系院的財務狀況實行遠程實時審計，同時通過計算機網絡構建審計信息交流界面，宣傳審計自身工作，擴大審計的影響力。三是在審計過程中全面使用分析性審計方法，特別對隱蔽工程、意外差異、潛在的違法違紀行為等采用分析性審計方法十分有用。四是開展審計咨詢服務，內審人員應將審計過程中發現的問題以培訓、建議、報告等形式反饋給相應的人員，以此達到強化管理的審計目的，也有利于改善審計機構與其他部門的人際關系。

4、建立內部審計質量控制的再監督機制，督促內部審計質量提高

監督是高校內部審計最重要的職能，而作為監督者，內審人員自身也必須接受監督?！度嗣袢請蟆酚?006年7月31日發表的一篇短論《審計問責不能留死角》指出：“任何公共授權都要有相應監督，否則就可能滋生腐敗。如果我們希望審計問責落到實處，就必須加強對審計部門的嚴格監督。這包括紀檢、監察部門的依法制約，包括審計部門的自我約束，還必須有社會和輿論的監督”。高校建立內審質量控制的再監督機制可降低審計風險，減少審計失敗，增強高校內部審計的公信力。首先高校應成立審計質量控制再監督委員會，明確其成員，制定再監督制度，由再監督委員會牽頭定期或不定期對內審人員的專業任勝能力、內審質量控制的適當性及有效性、內部審計目標的實現程度等進行檢查、評價。其次開展同業互查，可選擇會計師事務所、審計協會、管理咨詢公司等其他審計機構對內部審計項目進行再審計，抽查重點、難點、金額大、有代表性的審計項目，通過同業互查加強內審質量控制，督促內審質量提高。最后應建立對審計的責任追究和獎懲制度。一是對不合格的審計項目和審計人員違規違紀行為要實行責任追究制度，進行相應的懲罰，以此促進內部審計人員明確承擔的責任，強化質量控制意識，降低審計風險。二是對優秀的審計項目及堅持原則并取得突出成績的內審人員給予表揚或獎勵。

總之，高校內部審計工作有著自己的特殊性，加強其質量控制是一項長久的工作，需要高校組織、制度、人員各個有機部分充分協調、共同提高，并在實際工作中不斷總結和提高內部審計質量控制的重點和方法。高校內部審計只有加強了質量控制，才能降低審計風險，全面提高審計工作水平，達到預期的審計效果，從而促進高校內審事業健康發展。

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