高校經濟責任審計亟待解決的若干問題

廣東技術師范學院 鄭萍

1986年,審計署發出《關于開展廠長離任經濟責任審計的幾個問題的通知》，經濟責任審計工作正式提上日程，當時主要是國家審計機關對縣級以下黨政領導干部和國有企業及國有控股企業領導人員進行審計。近年來，高等教育事業發展迅速，教育經費來源呈多元化趨勢，經費總量大幅增加，高校中層領導干部負責管理的經費也不斷增多，高校經濟領域出現了一些新問題。為適應形勢發展，加強對高校中層領導干部的經濟監督，原國家教委于1997年發布了《高等學校有關行政負責人經濟責任審計實施辦法》，為開展高校中層領導干部任期經濟責任審計提供了政策依據。

高校中層領導干部經濟責任審計是指高校內部審計機構受組織、人事部門委托,對高校內財務、校辦企業、基本建設、后勤管理部門和院、系、所的主要行政負責人在管理職責范圍內履行經濟責任的情況依法做出審計評價的一項經濟活動。

十二年的高校內部經濟責任審計實踐在監督和評價高校中層領導干部履行經濟管理責任情況,以及為校領導和組織部門提供考察干部的真實信息等方面都發揮著積極的作用。二十一世紀快走過第一個十年了，隨著高校財務管理的不斷規范，內審人員在經濟責任審計實踐中遇到的問題也不斷更新，筆者對相關問題進行了思考，以期通過共同探討得到解決。

一、對內部控制制度的評審

對被審計單位的內部控制制度的健全性、適當性和有效性進行評審，是內部審計的一項重要工作。在高校領導干部經濟責任審計實施之初，學校各部門的內部控制制度尚不規范，各部、處、系未經批準而擅自收費或擅自提高收費標準的現象大量存在，項目有轉專業費、重修費、補考費、上機費、上網錄取費、圖書服務費、期刊咨詢費、文獻檢索費等多達幾十種，甚至代購軍訓服裝以及運動服時也加價收費。違規收取的各項費用不上繳學院，由各部門作為本部門的創收自行保管，自行分配，私設“小金庫”、“小錢柜”、公款私存等現象較為普遍。這些部門負責人手中掌握著大量的經濟資源，又未受到學校財務的監督，也沒制定部門的分配或財務制度，用起來頗為隨意：有發放作個人補貼的，也有挪用去炒股票的，還有拿去作高息借款的等等。國家高度重視教育亂收費問題，十多年來，每學年度開學后教育部、財政部、審計署、物價局等七部委都就教育收費問題進行專項治理，措施包括專項發文，明文規定收費項目和收費金額，這些年取消的教育收費項目達幾十種；同時派出聯合工作組進行教育收費專項檢查。在歷次的重大政治活動中，也把清理“小金庫”作為重中之重進行整頓。經過多年的綜合治理，學校逐步建立健全內部的控制制度，規范了教育收費行為，現在學校處級單位的錢全部由學校一級財務部門負責管理，不再設二級財務。教育亂收費的現象基本消失，隨之私設“小金庫”的行為也基本被取締。在內部控制制度不完善，經濟管理較為混亂的情況下開展經濟責任審計，可以規范管理，明確經濟責任，此時的審計重點是是否有亂收費、亂分配以及公款私存、私設“小金庫”等。在經濟環境不斷好轉，財務管理漸漸規范，部門內部控制制度較為健全的情況下，經濟責任審計中內部控制制度評審的重點是什么呢？

二、對收入的審計

學校處級單位的主要收入來源于年度預算經費安排。即使有些部門有創收收入，在規范財務管理的情況下，取得的收入也已全部上繳學校財務部門，處級單位手中是不應再有其他收入款項的。對于無截留收入的處級單位來說，所有的收入來源于預算安排，資金由一級財務部門負責管理。如果在經濟責任審計中，我們再把重點放在本單位的經費是否逐年增加，各項收入是否納入預算管理，是否真實、合法，以及有無亂收費（包括未經批準收費、增加收費項目和提高收費標準等）、或截留、擠占、挪用單位收入等問題上，顯然是與現實狀況不相符的，審計效果也是不明顯的。在對無經濟實體、無獨立財務核算的院、系、所的學校中層領導干部的經濟責任審計中，收入審計該測重于哪方面呢？

三、對支出的審計

根據《預算管理辦法》，各部門的年度預算項目和金額，由財務處根據學校發展方向和綜合財力，參照以前年度的預算執行情況編制預算草案，經預算審核小組、教代會討論，黨政聯席會議批準后下達預算執行，要求做到專款專用。其次根據學校的《財務管理辦法》，各項支出的審批程序清晰，各負責人的授權審批權限明確：部門負責人對預算內經費的審批權限一般是一萬元以內，一萬元以上就由主管的學校領導以至主管財務的校領導審批；預算外經費按批準的比例分配；一般超過一千元的現金支出由財務處長審批。第三財務部門內部做到不相容崗位職責劃分清晰、會計信息真實準確。在會計內部控制體系較完善的狀態下，所有報銷程序由財務部門的工作人員進行審核把關，一般不會出現違規報銷、跨項目列支和超支的情況。對中層領導干部實施經濟責任審計時，在財務管理制度健全，制度執行有效的情況下，評價中層領導干部管理的部門經費是否按計劃執行，有無超計劃開支，支出是否真實、合法，是否有濫發錢物和損失浪費等問題，又有多大的意義呢？

四、對經費使用效益的審計

教育資源投入與產出的經濟效益無法量化，一直是困擾教育審計工作者的問題。在學校中層領導干部經濟責任審計中也是如此。學校內的各二級單位作為非營利機構，既無提高資源利用率的動力，又無提高效率的壓力，更無經實現營目標的要求，經費使用效率問題長期被忽視。盡管有專家學者提出過教育資源利用率的問題，但既沒有形成系統的理論，也沒有形成具體的評價指標。現有的經濟效益評價指標體系，如銷售利潤率、總資產報酬率、資本收益率、資本保值增值率、社會貢獻率、社會積累率等10項指標，主要從企業投資者、債權人以及企業對社會的貢獻等三方面來考慮，適用于企業單位，不適用于教育部門，更不適用于評價校內的中層領導干部。教育以培養人才為目標的特殊性，決定了其勞動成果是人才和科技等，不能直接用貨幣進行計量。在學校中層領導干部經濟責任審計中難以通過運用經濟指標來全面實現審計目標。

五、對資產和債權債務的審計

對資產和債權債務進行審計，理清責任權利，本是經濟責任審計的重要內容之一，但是在高校中，二級單位負責使用的資產只是固定資產（流動資產由財務部門管理），即使是固定資產，也有學校的資產管理部門（如資產管理處、物資管理處等）負責管理，設立“固定資產”賬冊并在各部門設專人負責，二級單位有的只是使用權，談不上從資產的保值增值上對負責人進行評價。同時由于各二級單位不是獨立的法人單位，無權對外簽訂合同協議，所有的合同協議都是以學校的名義簽訂的，因此一般二級部門是沒有債權債務的。此時又該如何評價其資產和債權債務情況呢？

作為一項長效的監督制約機制，在高校中開展中層領導干部經濟責任審計是相當必要的。目前的困擾是如何開展才更有成效。雖然高校中層領導干部的經濟責任審計的形式可以不斷創新和深化拓展：如在校內進行經濟審計責任公告、讓部門負責人在部門內進行經濟責任履行情況的述職以及召開部門座談會等形式，但審計工作中遇到的若干具體問題，成為擺在教育內審工作者前面的一個課題。

[1]吉林省審計學會課題組·談黨政領導干部經濟責任審計內容的界定·審計月刊，2007，4

[2]朱婷婷·領導干部經濟責任審計評價之淺見·審計月刊，2007，3

[3]韓蓉·經濟責任審計結果的應用·財會研究，2007，8

[4]王蔚·構建事業單位經濟責任審計評價指標體系的探索·江蘇工業學院院報，2007，6

[5]閻銀泉·高校校長任期經濟責任審計評價·財會月刊，2005，10