外資企業設備進口報關單填制及其應用案例

安冬平 重慶工商大學

一、問題的提出

進出口報關單是報關員代表報關單位向海關辦理貨物進出境手續的主要單證，因此完整、正確、有效地填制進出口報關單是報關員執業所必備的基本技能。其中外商投資企業的設備進口報關單填制即常見又復雜，不僅是實際報關工作中的一個難點，也是報關考試的一個重點和難點。其原因有：一是外商投資企業屬于國家鼓勵發展的可在特定的條件下享受減免稅待遇的特定企業，包括中外合資企業、中外合作企業和外商獨資企業三種類型，企業的十位海關注冊編碼的第六位分別是2、3和4；二是外商投資企業進口設備與進口其他貨物的用途不同，設備有自用、加工貿易和自營內銷不同用途之分；三是進口設備使用資金有投資總額外自有資金和投資總額內資金之分；四是使用投資總額外自有資金進口的設備有是否屬于《國家投資項目不予免稅的進口商品目錄》之分；五是設備用于的項目有國家鼓勵項目和非鼓勵項目之分；六是進口方式有自行進口和委托進口之分；七是涉及到自動進口許可證管理的進口設備報關時需考慮能否免交自動進口許可證等等。

為了幫助大家輕松掌握此類報關單的填制方法，筆者在介紹進口報關單基本填制思路的基礎上，對外商投資企業進口設備不同情況的相關案例進行了總結，通過對比分析，詳盡地剖析了外商投資企業各種情況下設備進口報關單的填制。

二、填制進口報關單的基本思路

“單證相符、單貨相符”報關單填制的一個重要原則，即所填報關單各欄目的內容必須與合同、發票、裝箱單、提單以及批文等隨符單據相符，且必須與實際進出口貨物圖的情況相符。報關單的有些欄目信息可以直接通過相關單據和貨物的實際情況查詢填寫，有些欄目的填寫則必須根據各欄目之間的邏輯關系層層推導來確定。因此填寫報關單的基本思路：

一要審閱相關資料和單據，填寫直接欄目。認真審查進口合同、發票、提（運）單、裝箱單等與進口設備有關的文件資料和單據，提取報關單的“直接欄目”的信息，按照報關單的填制規范和要求直接填寫。一般來講，報關單可以直接填寫的欄目有“進出口口岸”、“進口日期”、“經營單位”、“成交方式”、“件數”、“合同協議號”、“包裝種類”、“毛重”、“凈重”、“集裝箱號”、“商品編碼”、“商品名稱和規格型號”、“數量及單位”、“原產國”、“單價”、“總價”、“幣制”。

二要鎖定關鍵信息源，確定關鍵欄目，順藤摸瓜，分析邏輯關系，推導間接欄目。根據已有關文件和單據資料，鎖定關鍵信息源，從而確定報關單內的幾個關鍵欄目，然后據此通過邏輯關系的分析，分析出與之相關的間接欄目，這里的關鍵欄目主要有“經營單位”、“貿易方式”、“征免性質”和“成交方式”等。簡言之：審閱資料—審查單據—填寫直接欄目—選鎖定關鍵信息源—確定關鍵欄目—分析邏輯關系—推導間接欄目。

三、外商投資企業設備進口報關單填制技巧

（一）不同情況

報關單的直接欄目填寫比較簡單，填制難點主要是間接欄目，因此下面將引入 11個具體案例分別代表11種不同情況進行對比分析，深入剖析外商投資企業設備進口報關單“間接欄目”的填制方法。

圖1 中華人民共和國海關進口貨物報關單

案例1：“北京××進出口公司（××××2×4499）在投資總額外使用自有資金，（持 2100-2003—WZ-00717）號自動進口許可證證書（代碼：7）進口某大型機器設備10臺自用。

案例2：“北京××進出口公司（××××2×4499）在投資總額外使用自有資金，（持2100-2003—WZ-00717）號自動進口許可證證書（代碼：7）進口某大型機器設備10臺（屬于《國內投資項目不予免稅的進口商品目錄》）自用。

案例3：“北京××進出口公司（××××2×4499）在投資總額外使用自有資金（持2100-2003—WZ-00717）號自動進口許可證證書（代碼：7）進口某大型機器設備10臺自營內銷。

案例4：“北京××進出口公司（××××2×4499）在投資總額外使用自有資金，（持 2100-2003—WZ-00717）號自動進口許可證證書（代碼：7）進口外商作價提供的某大型機器設備10臺用于加工貿易。

案例5：“北京××進出口公司（××××2×4499）（持2100-2003—WZ-00717）號自動進口許可證證書（代碼：7）進口外商不作價提供的某大型機器設備10臺用于加工貿易。

案例6：“北京××進出口公司（××××2×4499）（持2100-2003—WZ-00717）號自動進口許可證證書（代碼：7）進口外商不作價提供的某大型機器設備（屬于《外商投資項目不予免稅的商品目錄》）10臺用于加工貿易。

案例7：“北京××進出口公司（××××2×4499）在投資總額外使用自有資金，委托上海新元五礦貿易公司（××××214498）（持 2100-2003—WZ-00717）號自動進口許可證證書（代碼：7）進口某大型機器設備10臺企業自用。

案例8：“北京××進出口公司（××××2×4499）委托上海新元五礦貿易公司（××××214498）（持 2100-2003—WZ-00717）號自動進口許可證證書（代碼：7）進口外商不作價提供的某大型機器設備10臺用于加工貿易。

案例9：“北京××進出口公司（××××2×4499）在投資總額內，委托上海新元五礦貿易公司（××××214498）（持2100-2003—WZ-00717）號自動進口許可證證書（代碼：7）進口某大型機器設備10臺企業自用。

案例10：“北京××進出口公司（××××2×4499）在投資總額內（持2100-2003—WZ-00717）號自動進口許可證證書（代碼：7）進口某大型機器設備10臺企業自用。

案例11：“北京××進出口公司（××××2×4499）在投資總額內（持2100-2003—WZ-00717）號自動進口許可證證書（代碼：7）進口某大型機器設備10臺（國家非鼓勵類）企業自用。

（二）填制方法

1．用途的區別。案例1、案例3、案例4的唯一區別是用途，依次是“ 自用”、“銷售”和“用于加工貿易”，關鍵信息源的不同，根據報關單的填制規范，可以確定關鍵欄目“用途”欄依次應填“企業自用或04”、“外貿自營內銷或01”和“企業自用或04”。

2．進口設備所用資金的區別。案例1和案例10用途一致，區別在于進口設備使用的資金不同，分別為投資總額外和投資總額內自有資金，導致關鍵欄目“征免性質”欄分別為“自有資金”和“鼓勵項目”，從而推出二者均享受了國家減免稅優惠待遇，所以“備案號”欄均填“Z×××××××××××”即征免稅證明的首位代碼和編號，“征免”欄均填“全免”；根據關鍵欄目，案例1可繼續推出“貿易方式”欄應填“一般貿易或0110”；而案例10的“貿易方式”欄則還需結合“北京××進出口公司的海關注冊編碼的第六位”來聯合推導：若是2或3，本欄填“合資合作設備或2025”，若為4，本欄則填“外資設備物品或2225”。

3．投資總額外是否屬于《國家投資項目不予免稅的進口商品目錄》的區別。案例1和案例2都是用投資總額外自有資金進口自用設備，但后者強調進口的設備屬于《國家投資項目不予免稅的進口商品目錄》，因此不能享受減免稅優惠，故不具備“征免稅證明”，因此可推出其“備案號”欄為空，“貿易方式”欄填“一般貿易或0110”，“征免性質”欄填“一般征稅或101”，“征免”欄填“照章征稅”。

4．投資總額內委托進口與投資總額外委托進口的區別。案例7和案例9均是委托其他外貿企業進口，但所用資金有投資總額內外之分，這樣導致二者的“經營單位”欄和“備注”欄不同，依據報關單的填制要求，案例 9作為投資總額內委托進口，“經營單位”欄應填“委托方企業的中文名稱及海關注冊編碼”即填“北京××進出口公司××××2×4499”，并要在“備注”欄填“委托×××進口”即填“委托上海新元五礦貿易公司進口”；而案例 7屬于投資總額外委托進口，“經營單位”欄直接填“代理方企業的中文名稱及海關注冊編碼”即填“上海新元五礦貿易公司××××214498”，且“備注”欄內無需進行標注。總之，外商投資企業委托其他外貿企業進口設備，只要未強調投資總額內進口，“經營單位”和“備注”欄的填法都同案例7。

5．自行進口與委托進口的區別。除了案例9投資總額內委托進口，其他凡屬于“委托進口”，“經營單位”欄都填“委托方的中文名稱和海關注冊編碼”，凡屬“自行進口”，“經營單位”欄填“本單位的中文名稱和海關編碼”。

6．是否屬于“非國家鼓勵類”的區別。凡是享受國家減免稅優惠待遇的外商投資企業進口自用設備，不管是投資總額內還是投資總額外進口都應屬于“國家鼓勵類”項目。案例11和案例10雖均是投資總額內進口，但案例11強調了該設備屬于“國家非鼓勵類”，故不能享受減免稅優惠待遇，不具備“征免稅證明”，因此可推出其“備案號”欄為空，“貿易方式”欄填“一般貿易或0110”，“征免性質”欄填“一般征稅或101”，“征免”欄填“照章征稅”。同理投資總額外利用自有資金進口。總而言之，外商投資企業進口自用設備，只要不屬于“國家鼓勵類”項目，都只能按照“一般貿易”的方式來填寫報關單即同案例11。

7．加工貿易項下的“作價”和“不作價”的區別。案例4、案例5和案例6的用途均是“用于加工貿易”，但三者確存在著“作價”、“不作價”和雖不作價但屬于《外商投資項目下不予免稅的商品目錄》的區別。所謂“作價”是指設備由外商作價提供不扣減企業投資總額，即由進口企業自己支付相關設備費用，反之為“不作價”。用于加工貿易項下的進口設備，若是“作價”不能享受減免稅待遇；若是“不作價”還要看是否屬于《外商投資項目下不予免稅的商品目錄》，不屬于該目錄將享受減免稅待遇，屬于則不能享受減免稅待遇。因此，案例4同案例6，“備案號”欄目為空，“貿易方式”欄填“加工貿易設備或0420”，“征免性質”欄填“一般征稅或101”，“征免”欄填“照章征稅”；案例5“備案號”欄填““Z×××××××××××”即征免稅證明的首位代碼和編號，“貿易方式”欄填“不作價設備或0320”，“征免性質”欄填“加工設備或501”，“征免”欄填“全免”。

8．是否可免交自動進口許可證。上述所有案例進口設備均涉及到自動進口許可證管理，但在具體的進口報關業務中，并非所有情況都需要提交自動進口許可證。根據海關相關規定：外商投資企業作為投資進口或投資總額內生產自用的（舊機電產品除外）在報關時可免交自動進口許可證，即報關單中“隨附單據”或“備注”欄內無需填寫該證的代碼及編號，否則“隨附單據”或“備注”（若存在多個隨附單據時，“隨附單據”欄內只能填一個單證，此時自動進口許可證可作為其余單證填在“備注”欄內）欄內應填“7：×××××××××××”。據此，上述案例中只有案例9、案例10和案例11均可免交自動進口許可證；其他案例均需要在“隨附單據”或“備注”填制欄填“7：2100-2003—WZ-00717”。

前文所述是筆者在對外貿實踐工作持續進行關注，并結合多年《國際貿易實務》、《報關實務》課程教學及報關員資格考試培訓經驗的基礎上進行的總結。以期廣大外貿從業人員和外貿學員能夠從外商投資企業進口設備情況的多樣性和復雜性中體會出隱藏其中的邏輯性，熟練掌握各種情況下外商投資企業進口設備報關單的填制方法。