抗戰(zhàn)時期四川營業(yè)稅的沿革與發(fā)展

郭士禮

(四川大學歷史文化學院,成都 610064)

抗戰(zhàn)時期四川營業(yè)稅的沿革與發(fā)展

郭士禮

(四川大學歷史文化學院,成都 610064)

1931年,南京國民政府正式裁撤厘金,營業(yè)稅作為一種抵補裁撤厘金后地方的稅收在全國開始實施。四川省由于局勢混亂,直到1935年川政統(tǒng)一,營業(yè)稅方于次年開征。抗戰(zhàn)開始后,東南沿海乃至內(nèi)陸部分地區(qū)喪于敵手,營業(yè)稅征收均受到極大的影響。唯有四川地處大后方,且是國民政府陪都所在地,營業(yè)稅之征收自始至終保持著穩(wěn)定的發(fā)展,對于抗戰(zhàn)時期的財政收入做出了莫大的貢獻。

抗戰(zhàn)時期;四川省;營業(yè)稅

目前學術界對于民國時期有關財政稅收的方面的論著已有不少,受到關注最多是在民國時期財政體系、財政政策等方面,研究具體的稅種如鹽稅、關稅等方面也比較多見,但是對于營業(yè)稅的研究卻不多見,已有的研究有魏文享的《工商團體與民國時期之營業(yè)稅包征制》。文章從工商團體對營業(yè)稅的包征制度為切入點來探討二者之間的關系利弊[1],但是對于中國營業(yè)稅之開征、流變、發(fā)展的研究至今仍沒有相關的研究出現(xiàn)。基于此本文以抗戰(zhàn)時期營業(yè)稅征收最為顯著的四川省為例,通過對當時報刊雜志等資料的梳理,認識當時四川營業(yè)稅征收的沿革與發(fā)展的歷程,從一個側面來考察當時營業(yè)稅征收所帶來的影響及相關的利弊。

現(xiàn)代營業(yè)稅來源于西方,工業(yè)革命之后,英法等歐洲國家逐漸開始了由農(nóng)業(yè)社會向工業(yè)社會轉變,城市經(jīng)濟在整個國民經(jīng)濟中的地位日趨重要,而對城市工商業(yè)的課稅也是在這一時期完成。營業(yè)稅之性質介于財產(chǎn)稅與所得稅之間,稅率簡便、征收便利、課稅普遍,征收費用節(jié)省,在發(fā)達國家很早得以迅速施。“中國之倡設營業(yè)稅,始于民國三年(1914),其時財政部以政費不敷,呈準創(chuàng)設特種營業(yè)執(zhí)照稅”,政府擬定了“特種營業(yè)執(zhí)照稅條例,其課稅之營業(yè),只限于13種,故名曰特種,而其所定之稅類,分等分級規(guī)定,故曰執(zhí)照稅,施行以后尚著成效,旋因各省不免操之過急,致起異議,民國四年財政部電令各省認購公債,實行印花,確有大宗收數(shù),則當緩辦特種營業(yè)稅,以輕負擔,由是此項稅法,遂成懸案矣”。①《直接稅月報》,1942,2(4-6):3.1928年在全國第一次財政會議上,南京國民政府即著手裁撤厘金,為了彌補厘金裁撤后的損失,即倡議開辦營業(yè)稅作為省稅稅收,用以抵補厘金裁撤后之虧短,并擬有營業(yè)稅條例草案20條。后因厘金裁撤未能成功進行,舉辦營業(yè)稅便暫時擱置。①1931年南京國民政府正式裁撤厘稅,營業(yè)稅于此時正式開征,《營業(yè)稅法》在原來的營業(yè)稅大綱及補充辦法和各省營業(yè)稅條例細則修正本的基礎上于1931年6月13日公布實施[2]。

一、地方稅的存廢與四川營業(yè)稅的征收

(一)四川地方稅征收與廢止

早在1931年在國民政府有效統(tǒng)治的省份業(yè)已廢除厘金,改征營業(yè)稅。1935年川政統(tǒng)一后,四川省地稅局成立之后,裁撤的稅卡計有成都成華稅捐局、府河護商處,另外瀘縣、嘉定、涪陵、江安、內(nèi)江等地各種稅捐機構次第廢除。同時還擬定了地方稅的征收范圍和稅率:“以四川省區(qū)及通輪商埠為限,無論進出口貨物,于進出口時征稅一次;其舶來品轉銷內(nèi)地,概不征稅。”征稅標準為進口稅率照估本征15%。出口稅率照估本征10%。②張肖梅.《四川經(jīng)濟資料》上海:中國國民經(jīng)濟研究所,1939.但這只是一個紙上的政策,實際上,為了圍追堵截當時在川境的紅軍,以劉湘為首的四川省政府在南京國民政府的支持下大興兵力,軍費開支浩大,廢除厘捐實不可能。因此在實際上只是把原來的各種厘捐雜稅歸并統(tǒng)一為地方稅。盡管廢除了一些雜稅關卡,但“核其性質仍屬變相之厘金”,只是“營業(yè)稅未舉辦期間之過渡辦法”。③《四川月報》,1936(1):23.客觀地講,廢除厘捐稅卡、統(tǒng)一實行一稅制在當時是有其進步性的。但是由于地方稅所具有的厘金性質,其進步性又是十分有限的,只是由于四川的情況特殊,這種變相厘金式的地方稅才得以繼續(xù)存在。

在全國當時業(yè)已廢除厘金的大環(huán)境下,四川的變相厘金的地方稅自開征之初便遭到四川省工商界人士的不滿:

自中央舉辦營業(yè)稅以來,地方稅應根本撤銷,不待請求,蓋中央早已明令,所有各省一切苛捐雜稅,統(tǒng)限于二十三年(1934年)十二月以前一律廢除在案,乃川省當局,竟悍然不顧,仍行征收如故。且也川省當局前次曾一再宣言,營業(yè)稅實施,地方稅即行撤銷,皇皇布告,川民周知,乃今營業(yè)稅開征已將遍及全川,地方稅依然不撤。當茲農(nóng)村破產(chǎn),乃復留此防區(qū)苛雜之遺毒,重累工商,全川人民,更無所逃命矣。①《四川月報》,1937,11(1):68-81.重慶市商會要求取消“苛雜變相之地方稅”。隨著營業(yè)稅在四川省實施,作為舊時代遺留的稅種——四川地方稅最終于1937年9月被裁撤。應該看到四川的地方稅與當時的國民政府政府的稅收政策并不相符,而營業(yè)稅是國民政府制定的合法的并通令全國實施的新的稅種,隨著營業(yè)稅的征收,地方稅也就相應的減少并最終廢除亦是大勢所趨。

(二)營業(yè)稅的開辦

1936年1月四川營業(yè)稅局正式在重慶成立。四川省財政廳廳長劉行琛親任局長。總局下面是各地分局、稽征所、征收處。營業(yè)稅征收標準以以營業(yè)總收入額和營業(yè)資本額兩種為課稅標準,每業(yè)限用一種。以營業(yè)總收入額為課稅標準者征收千分之六,以資本額為課稅標準者征收千分之二十。②財政部四川財政特派員公署.《四川財政概況》.1936.征收標準按營業(yè)額征稅的行業(yè)計有16類,按營業(yè)收入征稅的行業(yè)計有104類。③《四川省營業(yè)稅局月報》, 1938, 1 (1) : 56.1936年3月,經(jīng)財政部修正公布《四川省營業(yè)稅征收章程》,正式建立納稅申報、登記等制度。營業(yè)稅納稅人在規(guī)定時間內(nèi)填報申報表,由征收機關核發(fā)調查證。至此四川省營業(yè)稅正式開始征收。

在川政統(tǒng)一之初,地方稅收入是省稅中僅次于田賦的第二大稅源。1935年地方稅收入預算為1200萬元,到了1936年由于統(tǒng)稅和營業(yè)稅的開征使得地方稅收入預算僅為540萬元。與之形成對比的是營業(yè)稅在開征之初的1936年預算為360萬元,到1937年營業(yè)稅的預算額與地方稅持平為400萬元。④《四川月報》,1936,9(10):14-25.從中我們可以看到地方稅與營業(yè)稅的此消彼長的過程。

表1 1935年、1936、1937年四川省財政收入預算表[9]

由表1可以發(fā)現(xiàn),四川省財政預算1936年比1935年多出了1570萬元,其中統(tǒng)稅的收入達660萬元,地方稅1936年比1935年少660萬元,地方稅減少的數(shù)額正是統(tǒng)稅征收的份額,這減少的660萬元也通過開征新稅種得到了極大的補充。營業(yè)稅、房捐、土地登記費這新增的3個稅種預算收入為795萬元,遠遠超過了地方稅減少的稅收。由地方稅的開征到廢除,再到征收營業(yè)稅,四川省稅收始終都是在竭力維持其穩(wěn)定的稅收來源,但是1935年川政統(tǒng)一之后,原來本屬于四川地方稅的稅種后來陸續(xù)被中央政府以各種名目納入到中央稅收當中,這樣一方面固然加強了中央政府對四川地方政府的控制,但是加在四川人民身上的稅收負擔卻變得更加沉重。

二、抗戰(zhàn)爆發(fā)后的四川營業(yè)稅變動和進展

(一)抗戰(zhàn)初期四川營業(yè)稅的變動與進展

抗戰(zhàn)爆發(fā)后,川軍出川作戰(zhàn),當時南京國民政府即令四川省營業(yè)稅稅收悉數(shù)用作戰(zhàn)費。為了增收營業(yè)稅,四川省政府于1937年頒布了《非常時期營業(yè)稅暫行辦法》,把以營業(yè)資本額的課稅率提高到千分之二十,以營業(yè)收入額的課稅率提高到千分之三十,后者的稅率為以前的五倍;廢止一切免稅物品,以前免征的商品和行業(yè),如土布、航空獎券、土產(chǎn)品,不但開征營業(yè)稅,而且按照新稅率征收;自由職業(yè)者一律按收入征稅;書籍照資本額征收;牙稅、當稅改征營業(yè)稅;對于逾期不繳納稅款者加倍懲罰;命令未開征營業(yè)稅的80縣于1937年12月1日前一律開征。⑤財政部四川財政特派員公署.《四川財政概況》.1936.這些措施的實施對于抗戰(zhàn)是起到了積極的作用。但是由于稅率的提高,使得工商業(yè)者做出了巨大的犧牲,因此在全川各地掀起了抵制營業(yè)稅的活動。后在各方面的壓力下以營業(yè)收入額為課稅的稅率由千分之三十降為千分之二十。⑥《四川月報》,1936(1):23.

除了提高稅率,廢除免征稅種等非常措施外,四川還在鄉(xiāng)鎮(zhèn)、川邊區(qū)各縣征收營業(yè)稅。除全鎮(zhèn)鄉(xiāng)商戶每月營業(yè)總收入不及五千元者免于征收外,超過五千元者一律征收。⑦《民國檔案史料匯編》.第五輯第二編財政經(jīng)濟(一)江蘇古籍出版社.該看到這種在鄉(xiāng)鎮(zhèn)征收營業(yè)稅的方法違背了營業(yè)稅的性質,因為四川本就是一個落后的西部地區(qū),經(jīng)濟稍微有點活力的只是成都、自貢、江津等幾個大城市及其周邊縣城而已,當時四川全省至于鄉(xiāng)鎮(zhèn)大多呈凋零狀態(tài),田賦附加、雜契等對鄉(xiāng)鎮(zhèn)人而言已經(jīng)是沉重的負擔,營業(yè)稅的開征更使得鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟喪失活力。

重慶、成都、萬縣三地開征后,樂山、嘉定、宜賓、瀘縣、遂寧、南充五分局也此地開辦營業(yè)稅。抗戰(zhàn)爆發(fā)之前四川全省計有一半以上的縣開征營業(yè)稅,暨抗戰(zhàn)全面爆發(fā)后,川省出兵,軍費浩大,四川省政府遂加大營業(yè)稅征收的力度,決定在全省開征營業(yè)稅,到1938年1月份全省140多縣全部開征營業(yè)稅。①

(二)納入到中央財政體系中的四川營業(yè)稅

抗戰(zhàn)初期階段,由于東南沿海大片富饒的國土淪為敵手,從而使得國民政府的財政稅收收入遞減,在這種情況下為了抗戰(zhàn)的需要,1941年11月8日南京國民政府公布了《改定財政收支系統(tǒng)實施綱要》,決定將全國財政收支分為國家財政與自治財政兩系統(tǒng)。國家財政包括原屬國家及省與行政院直轄市之一切收入支出。①《四川月報》,1937,11(4)108.民政府把原本屬于地方稅收的營業(yè)稅納入到是國家稅收的直接稅系統(tǒng)當中。同時又修正了營業(yè)稅法,廢除了一些營業(yè)稅征收的名目,四川的鄉(xiāng)鎮(zhèn)營業(yè)稅稽征所即在廢除之列。提高了征稅的起征點,對于販賣米糧蔬菜等免征營業(yè)稅,以營業(yè)總收入課稅者征收百分之三,按營業(yè)資本額者征百分之四。當時財政部直接稅局即對全國營業(yè)稅通過裁汰、培訓人員、精簡機構、嚴懲不法人員,廢除不合法度的營業(yè)稅征收等幾個方面對營業(yè)稅進行整頓。

1941年川康原有直接稅人數(shù)487人,機構39個,四川省營業(yè)稅于1942年3月正式納入到中央的直接稅系統(tǒng)后,新接收人員2921人,接收后裁離淘汰607人,其中有504人是各鄉(xiāng)鎮(zhèn)營業(yè)稅人員,后來又增加考訓人員538人、普通人員510人,最終四川直接稅人員共3849人。接收營業(yè)稅機構166個,調整后的現(xiàn)有機構141個。②四川省政府統(tǒng)計處編印.《四川省統(tǒng)計提要》.1945.直接稅局在全國范圍內(nèi)接受的營業(yè)稅機構中,四川是規(guī)模最為龐大的一個,也是營業(yè)稅收入最多的一個省份。由于四川處在抗戰(zhàn)的大后方,淪陷區(qū)的人力、物力、財力源源不斷的流向大后方。1938年底遷入四川的工廠共計134家,1939年底為223家,1940和1941年分別遷入工廠數(shù)為254,這三年間遷入四川的工廠數(shù)總計達865家。③《四川月報》,1937,8(2):32.從而也促進了這一時期四川工商業(yè)比戰(zhàn)前有了很大的發(fā)展,所以營業(yè)稅收在全國來說是最高的。1942年營業(yè)稅收歸中央后的財政預算收入為4億元,在稅收當中僅次于地稅、關稅、鹽稅排第四位,其中四川的營業(yè)稅預算為1.22億元。四川在全國的營業(yè)稅稅收當中是最高的。到1944年營業(yè)稅收入達20億元,在稅收當中僅次于土地稅,居第二位。

三、工商業(yè)者對營業(yè)稅的態(tài)度

(一)重慶市商會的態(tài)度

營業(yè)稅的征收事關工商業(yè)者的切身利益,他們對營業(yè)稅的態(tài)度很大程度上影響了營業(yè)稅的的進展。與工商業(yè)者對地方稅的深惡痛絕態(tài)度不太一樣的是,由于營業(yè)稅是法定稅收,故其開始實施的時候并沒有遭受到太多的抵制,只是在稅率和征稅方法上工商業(yè)者和四川省當局有些矛盾。重慶營業(yè)稅開征之初重慶市商會就電請當局:

鄙會對于此種營業(yè)稅自極表贊同,唯有幾點關系于市場榮枯及工商業(yè)務者,至重且大,一,營業(yè)稅之征收應在各項雜稅裁撤完竣之后,此為中央法規(guī)所定,各省營業(yè)局莫不照此奉行,查渝現(xiàn)有地方及其他類似厘金之雜捐,上民負擔已覺過重,今再增營業(yè)稅則有重復課稅之弊,應請于營業(yè)稅開征之時,即將地方稅及其他類似厘金之雜捐一律取消。二,要求在四川全省統(tǒng)一實施營業(yè)稅而不是先在重慶試辦,因為這樣的話就有失稅收的公平原則。三,關于征收的稅率問題,商會認為稅率過重,以營業(yè)資本額課稅者征收千分之四,以營業(yè)總收入課稅者應征千分之一。④《四川月報》,1936,9(6):42.

從重慶商會所陳述的幾點內(nèi)容我們可以看出,由于營業(yè)稅所具有的法定性質,工商業(yè)者對其也只有認可,他們所爭論的只是稅率的高低和公平問題。對比當時《營業(yè)稅法》以營業(yè)收入額為課稅標準者稅率為千分之二至千分之十,以營業(yè)資本額征收者稅率為千分之四至千分之二十的規(guī)定,抗戰(zhàn)爆發(fā)前的四川營業(yè)稅稅率也是在《營業(yè)稅法》規(guī)定的范圍之內(nèi),并不算太高。但是由于地方稅的存在,無形中加重了工商業(yè)者的負擔。根據(jù)1928年當時的國民政府召開的財政部會議上擬定的各省營業(yè)稅大綱第九條之規(guī)定,各省營業(yè)稅的征收應在厘金裁撤完竣開始施行。而四川卻在變相之厘金“地方稅”存在的情況下開征營業(yè)稅,工商業(yè)者所承受的稅收負擔可想而知。由于稅率的過高、負擔過重,宜賓各同業(yè)工會為了降低營業(yè)稅的征收稅率全市罷工,并搗毀政稅局還打出這樣的口號“營業(yè)稅,四川重,請減緩,救民眾”。⑤《四川月報》,1936,8(3):59.

1936年2月,成都和萬縣相繼開征。營業(yè)稅成都市在開征營業(yè)稅之初時,處境頗為艱難,營業(yè)局人員在調查商鋪的營業(yè)情況時即遭遇抵制,原因是該調查局在調查時除了一名警察跟隨外并沒有商會的人員,商會在當時被看作工商業(yè)者利益的代言人,由于征收隊伍中商會人員的缺失致使一般商戶認為此次征收營業(yè)稅又系一變相搜刮,遂導致雙方起了摩擦,最終導致全市商人罷市。四川省政府得知消息即令省府、市府、省會警察局、公安局、商會協(xié)從調查,用警力解決問題說明在以往的征稅過程中存在著以勢壓人強迫接受的情況。隨后成都市商會即召開會議提出兩點意見:“撤職查辦營業(yè)稅局調查人員,并稱不達目的不止”。⑥《四川月報》1938,13(1-2):52.從中我們可以看出官方和商人之間對立之沖突何其嚴重。地方政府靠強力鎮(zhèn)壓,工商業(yè)者對政府也有著強烈的不信任感。

四、四川營業(yè)稅收在抗戰(zhàn)中的貢獻

營業(yè)稅作為中國新型的稅種,經(jīng)歷了一個發(fā)展壯大過程,由于營業(yè)稅具有“一,稅源普遍,有營業(yè)就有收入人。二,富有彈性,增減稅率即可適應財政上之需要;三,征收準確,工商業(yè)均可就業(yè)課征,經(jīng)濟發(fā)達,稅收隨以增加;四,負擔公平,凡工商各業(yè),均依稅率課征,無有歧義;五,征收費用較少,以課征對象,易于統(tǒng)制,課稅標準,計算簡單,征收便利,節(jié)省人力財力”[3]等優(yōu)點成為影響我國財政收入的重要力量。自1931年在全國各地實施以來在地方財政中的收入僅次于田賦,成為地方財政中有一個中堅力量。四川營業(yè)稅征收盡管起步較晚,但是后來居上,稅收數(shù)量逐年增長。1938年四川下半年的財政預算中,營業(yè)稅以595萬元,僅次于田賦收入在四川財政中居第二位。⑦四川省政府編.《四川統(tǒng)計月刊》.1939年.

表2 各省歷年營業(yè)稅收入表元

從表2可以清楚的看到四川營業(yè)稅在全國營業(yè)稅收入中所占的位置,抗戰(zhàn)之前浙江等沿海省份營業(yè)稅收遠遠高于四川等內(nèi)陸省份,抗戰(zhàn)爆發(fā)以后,大片富饒發(fā)達的國土淪為敵手,從而使得國家財政收入銳減,在中央稅收的中占有重要地位的關稅、鹽稅、統(tǒng)稅稅收損失達百分之八十以上。①《四川省營業(yè)稅局月報》,1938,1(1):56.當時的國民政府為了擴充財力實施抗戰(zhàn)需要,在修改財政體制,把省級財政納入到國家財政以后,作為國家稅收的營業(yè)稅得到了極大的發(fā)展,而四川營業(yè)稅收入在抗戰(zhàn)時期在全國收入最多,1942年改為中央接收后四川營業(yè)稅稅收達2.31億元,占全國營業(yè)稅總收入5.43億元的42%。②《直接稅月報》,1942,2(4-6):3.1942年以后直到抗戰(zhàn)勝利后的四年里營業(yè)稅成為戰(zhàn)時稅收收入的一個重要的稅源發(fā)揮了很大的作用。

五、結語

四川營業(yè)稅經(jīng)歷了一個和地方稅并存的省辦時期,再到后來被納入到中央政府稅收系統(tǒng)這樣一個曲折的過程。作為一種新型的稅種,在全國范圍內(nèi)四川省是開辦營業(yè)稅的比較晚的一個省份,但是后來者居上,在短短的10年內(nèi)取得了很大的發(fā)展,為充實戰(zhàn)時財政稅收提供了有力的支援。然而當時的四川仍然是一個農(nóng)業(yè)落后工商業(yè)不發(fā)達的地區(qū),四川的營業(yè)稅之所以在抗戰(zhàn)時期有了那么迅速的發(fā)展,主要是因為抗戰(zhàn)爆發(fā)后淪陷區(qū)的人力物力、財力源源不斷地流到作為抗戰(zhàn)大后方的四川,正是由于這種特殊的情況從而也就注定了四川營業(yè)稅的的繁榮局面隨著抗戰(zhàn)勝利的到來而逐漸萎縮。中國是農(nóng)業(yè)國家,長時間以來稅收的主體一直是田賦及附加,在田賦的增加到極限的基礎上轉而從工商業(yè)入手來解決財政危機固然一定程度上緩解了稅收短缺的情況,但是這種以“不擾民不妨害商業(yè)”[4]為原則的新型稅收雖然在為抗戰(zhàn)做出了巨大的貢獻,但是由于沉重的稅率和在征收過程中的弊端對當時工商業(yè)的發(fā)展也產(chǎn)生了消極的影響。

[1]魏文享.工商團體與民國時期之營業(yè)稅包征制[J].近代史研究,2007(6).

[2]高秉坊.中國直接稅史實[M].重慶:京華印書館,1943.

[3]鮑超時,倪鎮(zhèn).中國營業(yè)稅[M].重慶:京華印書館,1943.

[4]童蒙正.中國營業(yè)稅之研究[M].上海:正中書局,1942.

(責任編輯張佑法)

K265.9

A

1007-7111(2010)12-0048-04

2010-11-11

郭士禮(1982—),男,博士研究生,研究方向:中國近現(xiàn)代史。