歐亞學院“作業”

韓向東 于 淼 祝鈞萍

西安歐亞學院基于ABc作業成本法的應用，為管理會計落地提供了一個參考樣本。

成立于1995年的西安歐亞學院是經國家教育部批準、具有獨立頒發國家承認學歷文憑資格的綜合性全日制本科普通高校，已經連續幾年在中國民辦大學排行榜上名列前茅。

在國內民辦高校中，歐亞的校園建設、招生狀況都相當不錯。但成本核算不健全，財務職能不明確、資源利用效率不合理、績效管理指標模糊導致學院根本無法進行精細化的成本計算。

現實

面對學校存在的這些嚴峻問題，經過一番討論與思考，學院決定引入作業成本法，開展作業成本管理。在慎重的考慮后。選擇了北京諾亞舟財務咨詢有限公司，來幫助學院實施作業成本管理系統。歐亞學院作為一個教育機構，此舉已然走在了服務業成本管理的前沿。

歐亞學院的特點，注定利用作業成本法來核算學校的成本有其獨特的優勢：

第一，歐亞學院的教育活動有明顯的重復性和周期性，每屆學生都是從招生開始，以畢業派遣結束，即使是不同層次、專業和類別的學生的培養過程也都具有相似的規律性。也就是說，學院具有職能明顯的多個作業，而且作業具有一定的穩定性。學院培養的對象是多元化的，不同成本對象需要的技術水平也是不同的。

第二，歐亞學院培養學生的費用多屬間接費用，直接費用較少，且多而復雜。人員經費、固定資產折舊、公務費和業務費等發生的動因也各不相同，因此應具體分析不同資源、作業、成本動因等來分配和歸集費用以計算成本。具體如圖1所示。

第三，歐亞學院會計人員和其他管理人員相對素質較高，對作業成本管理知識了解較多。同時高校計算機硬件基礎較好，計算機技術及應用水平較高，信息處理技術先進。這些條件都為作業成本法應用于高校教育成本核算以解決目前高校成本核算中出現的問題，優化成本控制，改善內部管理，提高經濟效益提供了可能性和可行性。

設計

通過對歐亞學院現狀的深入了解，歐亞學院和咨詢公司各派人員組成了一個項目核心小組，項目小組對作業成本法的實施進行了詳盡和縝密的討論，于2008年年底開始實施作業成本管理系統。

諾亞舟咨詢為歐亞學院設計的方案，按照資源、作業、成本對象之間存在的因果關系，采取以下思路對會計科目進行分攤：會計科目一資源一作業一成本對象。首先從會計核算系統獲得成本數據，按照資源屬性還原到資源，然后把資源按照資源動因分配到作業，最后把作業按照作業動因分配到成本對象，通過這種逐步細化分配的方法準確計算出生均成本。方案的主要思路如圖2所示。

實施

有了完整的方案思路后，諾亞舟咨詢便開始為歐亞學院實施作業成本管理系統。其具體實施步驟如下：根據學院學生特點以及院系結構，咨詢公司先將學生分為計劃內與計劃外兩大類。然后對計劃內的學生，根據所屬分院、學制、專業、年級幾個屬性來對學生進行分類，定義成本對象對計劃外的學生，根據學生上的不同課程來定義成本對象。

1確定主要作業

作業是企業在經營活動中的各項具體活動。根據歐亞學院辦公的業務流程，咨詢公司將其日常管理劃分為不同的作業。歐亞學院的主要作業包括：招生、教學、就業服務以及后勤服務等。根據歐亞的實際情況將每類作業再次進行劃分，劃分為一些更為細微的活動。例如，可以將招生作業繼續劃為招生活動與招生服務兩塊。具體情況如圖3所示。

2分析和確定學校經營過程所消耗的資源

資源是各類作業成本的源泉。咨詢公司將歐亞學院的所有資源主要分成以下幾大類：人員、教學樓、辦公樓、公寓樓、餐廳、其他公用設施、設備、無形資產、費用等等，然后在此基礎上，再對每一可分大類進行分類。

通過資源屬性及其屬性值，描述會計科目和資源的對應關系，然后便可將成本從會計科目還原到資源。例如，對于招生活動這項作業來說，它需要的資源主要包括三類：招生事務費、招生廣告經費和人員。而其中的招生廣告經費，就來源于會計科目中的招生專業媒體費、招生全國媒體費、招生公眾媒體費、招生宣傳品經費、招生設計制作費加總而得。

3選擇成本動因

成本動因是各項資源和活動被最終產品消耗的方式和原因。按照所分配的對象，成本動因可以分為資源動因和作業動因。資源動因是資源成本分配到作業的分配依據，它反映作業對資源的消耗情況。作業動因是作業成本分配到成本對象的分配依據，它反映產品消耗作業的情況。

繼續以歐亞學院的招生廣告經費為例，它由上文提及的會計科目中的五項費用加總而得。由于這項資源完全是為招生活動這項作業服務的，于是針對其資源的用途，在方案中將其百分之百的分配到了招生作業中。對于招生活動的作業成本，方案中主要以區域作為作業動因，將花費在各個省的招生成本平均分攤到本省的新生上，有必要的再明細到縣市。這便完成了一次從資源到作業，再到成本對象的成本分攤過程。