會計電算化對審計的影響探索

魏海濤

【摘要】隨著會計電算化的發展，審計的電算化改革開始受到重視，它作為一種提高審計效率和質量的重要方法和手段，其應用的范田正越來越廣泛。

【關鍵詞】會計電算化；審計；影響探索

隨著會計電算化的發展，審計的電算化改革開始受到重視，它作為一種提高審計效率和質量的重要方法和手段，其應用的范田正越來越廣泛。計算機審計可在審計項目安排、方案設計、審計取證、匯總分析和跟蹤反饋等多方面發揮作用，把審計人員從費時費力的手工勞動中解放出來，逐步解決審計系統人員少、任務重的矛唇，并可大量地提高效率。因此必須加強計算機審計的研究，積極探討在會計電算化系統中，如何有效實施計算機審計的問題。下面就會計電算化對審計的影響問題進行分析。

1審計線索的改變在手工會計系統申存在著系統的相互關聯的、肉眼可見的審計線索：審計人員可以通過憑證、賬簿、報表的加工程序來審查會計資料加工、處理中存在的問題。而在電腦會計系統中；除少數肉眼可見的審計線索，如輸入的原始憑證和打印的賬冊、報表依然存在外，多數的肉眼可見的線索消失了，以不可見的形式存儲于磁性介質上。也就是說，審計人員用原來的手工方式，已無法對電腦會計系統加工處理的會計信息的正確性、其實性進行有效的審計，必須借助計算機技術，對存儲于磁性介質上的數據進行審計。因此要求審計人員必須具備一定的電腦數據處理知識。

從原始數據進入計算機，到財務報表的輸出，這中間的全部會計處理集中由計算機按程序指令自動生成，傳統的審計線索在這里中斷了，傳統的查賬方法對電算化的會計主體已不完全適用。

2會計系統內部控制的改變計算機會計系統改變了傳統的內部控制系統的基本方法，如何加強電腦會計系統的內部控制問題變得十分棘手和迫切。電腦會計系統中數據處理的集中性和連貫性，使手工會計系統中發揮重要控制作用的某些職能分離已經消失。如原有的總賬和明細賬職能分離，會計憑證的編制和審核分離等，都因電腦會計的實施不復存在，從而造成數據處理的失控。電腦會計系統實施后存在的利用計算機技術進行的巨額貪污，說明不相容職務的分離仍然需要，只是分離的形式要適應電腦會計系統的需要。電腦會計系統在內部控制系統方面的這些變化使得在內部控制的檢查和評價問題變得更為重要。因為，一旦計算機系統內部控制失效，其造成的經濟損失是手工系統無法比擬的。這就進一步要求審計人員必須借助于計算機技術對存在于數據處理程序中的內部控制措施進行測試，以保證會計信息的合法性、正確性。

3對審計人員的新挑戰

(1)如果客戶在其會計系統中使用了電子數據處理，無論應用是簡單的還是復雜的，審計員都要充分地了解整個系統，使得能識別和評價系統的基本會計控制的特點。

(2)在較復雜的電子數據處理應用的情況下，審計員在執行必要的審計方案中將要應用專業化的電子數據處理的專門知識。

審計人員必然研究電算化系統的內部控制，掌握其審查方法。對程序控制，審計員要利用計算機輔助審計技術進行審計。對于會計電算化信息系統內部控制的弱點，審計人員要能評估其影響，并向被審單位提出改進的建議。

4審計內容的改變在會計電算化條件下，審計的經濟監督職能并沒有改變。但由于會計電算化信息系統的特雖及其固有的風險決定了審計的內容要發生相應的變化，還應包括對計算機系統、業務流程和控制功能的審查，這在傳統的手工審計中是沒有的。因此，會計電算化信息系統的審計內容就應當包括系統的開發與設計、會計軟件的程序、數據處理以及內部控制等。

在會計電算化系統中，會計事項由計算機按程序自動進行處理，如果系統的應用程序出錯或被非法篡改。則計算機只會按給定的程序以同樣錯誤的方法處理所有的有關會計事項。系統就可能被神不知、鬼不覺地嵌人非法的舞弊程序，不法分子可以利用這些舞弊程序大量侵吞企業的財物。對系統的要求主要有：

(1)系統的處理是否合規、合法，安全可靠，都與計算機系統的處理和控制功能有直接關系。

(2)會計電算化系統的特點及其固有的風險，決定了審計的內容要增加對計算機系統處理和控制功能的審查：

1)會計系統軟件的開發，必須進行全面的市場調查，嚴格遵循財政部頒布的有關規定，科學系統地分析和設計。系統軟件完成后必須與提交的原程序清單保持一致，減少軟件開發時可能埋下的安全隱患。

2)應分析研究各應用軟件的兼容性、統一性，使各業務系統成為基于同一種操作系統平臺的大系統，各種業務之間能相互銜接，相關數據能夠自動核對、校驗，數據備份應統一完成。

3)系統軟件應盡量減少人機對話窗口，必要的窗口如憑證輸入窗口應力求界面友好，防錯能力強，做到非正確輸入不接受。

4)增強系統軟件現場保護和自動跟蹤能力，提供“黑匣子”模塊，記錄一切非正常操作。

(3)在會計電算化條件下，審計人員要花費較多的時間和精力未了解和審查計算機系統的功能，以證實共處理的合法性、正確性和完整性，保證系統的安全可靠：

1)當一個系統已經完成并投用后，再對它進行改進，比在系統設計、開發階段進行困難得多，費用昂貴得多。除要對投用后的會計電算化信息系統進行事后審計外，還應提倡在系統的設計、開發階段，應有審計人員參與進行事前和事中的審計。

2)系統設計開發的各個階段要注意審查和考核下列問題：一是系統的功能是否恰當、完備，能否滿足用戶核算和管理的要求；二是系統的數據流程、處理方法是符合會計制度、法規、法令和財經紀律的要求；三是系統是否建立了恰當的程序控制，以防止或及時發現無意的差錯或有意的舞弊；四是系統是否保留了充分的審計線索，能否為日后順利開發審計提供必需的條件；五是系統的安全保密措施和管理制度是否健全，能否為系統日后安全可靠地運行系統的開發控制。

3)審計人員還參與系統的調試、檢測和驗收，盡可能及時地發現系統的問題，及時提出改進意見。