淺析現代企業會計監督體系的弊端

徐永利 韓 艷

[關鍵詞]企業會計;會計監督;職能

2001年底,曾經位居全球五百強第7位的美國能源巨擎安然(Enron)公司破產案震驚了全世界,作為其財務審計公司的國際五大會計公司之一的安達信會計公司也因其審計失敗而宣告倒閉。這個在當時創下美國破產紀錄的會計造假案引起了美國朝野的巨大恐慌,布什政府、美國證券交易委員會、注冊會計師協會、五大會計師事務所等紛紛發表聲明,各界展開了關于會計監督的廣泛討論。然而安然事件余波未平,施樂、世通、莫克等大公司會計造假案又接踵而來,美國會計監督體制的弊端已是一覽無遺。為此,政府和行業組織加緊步伐采取改革措施,會計監督模式的改革成為各國探索的焦點。

我國經過了三十年的改革開放,經濟生活逐步與國際接軌,會計監督體系逐漸建立,有了一定的基礎, 取得了長足的發展,也發揮著積極的作用。但現階段還存在著很多不足,主要是因為會計改革一時難以完全適應經濟發展的需要。目前會計造假時有發生,會計信息失真情況十分嚴重,造成會計工作秩序混亂,這些問題的發生主要體現為在會計監督職能的弱化,表現在以下幾個方面:

一、我國會計監督法律及內部約束機制不健全

有些企事業單位規章制度不健全,一方面缺乏各種監督制度,甚至連起碼的內部審計機構或人員也不設置,有時連簡單的內部牽制制度也沒有,即使有而且較健全,但卻不落實、不執行、不考核,形同虛設。另一方面隨著計算機在會計領域的廣泛運用,作業人員技術要求較高,相關的內部控制制度難以落實,違紀違規行為更易發生,會計監督難度增加。再者,會計管理混亂,在會計監督過程中有些概念很模糊,比如說會計監督、審計監督概念模糊,執法機構職責、權限有待明確。很多企業將審計監督等同于會計監督,而事實上審計監督是對會計監督的再監督,它側重于事后監督,兩者有著本質的區別,對同一經濟事項的監督有著截然不同的效果。因此隨著我國經濟多元化的發展,如果有針對性的會計制度和核算體系還不健全,也就難以適應復雜多樣的經濟活動。

二、企業管理體制不健全

雖然我國企業外部監督方式很多,包括法律監督、財政監督、工商稅務監督、金融監督等,監督體系可謂龐大,但監督效果卻不理想。主要表現在執法部門執法不力,對有關責任人起不到應有的懲戒作用,以及個別執法人員自身素質偏下,法制觀念淡薄,不能認真履行其職責等。其次是社會審計沒有起到應有的中介作用,難以發揮其經濟警察的作用。

三、企業單位負責人的約束機制不建全

單位負責人是單位的最高管理者,對本單位,包括會計工作在內的一切經營管理活動都負有責任。《會計法》和《規范》都規定,單位負責人要對會計資料的合法、真實、準確、完整負有責任。要保證會計資料的合法、真實、準確、完整,在很大程度上取決于會計監督工作能否按規定進行。只要會計監督真正起到把關守口的作用,財務收支中的任何違法違紀問題就都會得到有效地制止和糾正。

四、會計人員綜合素質不高

由于法人財產制度的建立,現代企業制度下企業具有高度的獨立性和排他性,極大地強化了企業管理當局的權利能力,而從對企業會計監督的要求看,大多體現的是所有人的利益要求。因此,盡管包括法律、法規、投資人授權,對會計人員賦予進行會計監督的權利能力,但企業會計人員實際在客觀上受到企業管理當局的極大制約,這種權利能力的不一致,必然形成監督目標無法實現。會計人員素質低有兩種情形:其一是會計人員業務素質低,不能辨別經濟業務活動真偽,缺乏敏感性和分析能力,從而導致會計信息失真。其二是會計人員政治素質差,思想覺悟低,面對不正之風不敢堅持原則,為了個人利益而損害國家和社會公眾利益。□

(編輯/劉佳)