淺談商品混凝土企業如何使用稅收政策

黃清林

（浙江芽芽控股集團有限公司，浙江 嘉興 314002）

商品混凝土生產企業由于其行業的特殊性和普遍性，原材料供應商多為小規模納稅和個體經營戶甚至私人，所以外購原材料難以取得增值稅專用發票，使進項稅額抵扣不足，造成企業稅收負擔較高，國家為平衡企業稅賦并有利于對商品混凝土生產企業的稅收征管，《國家稅務總局關于商品混凝土實行簡易辦法征收增值稅問題的通知》（國稅發[2000]37號）規定，對增值稅一般納稅人生產銷售的商品混凝土，按照簡易征收率征收增值稅，但不得開具增值稅專用發票。

隨著國家退稅于民，公平稅收、合理稅賦的利好政策不斷出臺，為商品混凝土生產企業帶來新的契機。我們在有資源，有政策的前提下，使納稅人充分享受政策的優惠，更好的為社會服務。下面就如何合理使用稅收政策，提出建議，僅供同行參考。

1 爭取資源綜合利用，享受免征增值稅政策

國家財政部，國家稅務總局發布《財政部公布實行免征增值稅政策產品關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知》財稅[2008]156號，為了進一步推動資源綜合利用工作，促進節能減排，經國務院批準，決定調整和完善部分資源綜合利用產品的增值稅政策。作為我們商品混凝土企業，有條件的能充分享受到資源綜合利用的優惠政策即減免增值稅的優惠。

根據財稅[2008]156號文件中附件2中享受增值稅優惠政策的廢渣目錄中的第一項采礦選礦廢渣如（碎屑），第四項里其他廢渣如（粉煤灰），能在我們生產產品中運用，并達到規定的摻合比例，能滿足產品的性能要求，可申報資源綜合利用優惠政策。

申報資源綜合利用優惠政策，關鍵要注意以下幾個問題：（1）采用的廢棄物必須是符合附件2中享受增值稅優惠政策的廢渣目錄中的；（2）摻合比例能達到規定要求；（3）廢棄物的質量標準能滿足規范要求；（4）生產出的產品能滿足設計要求；（5）必須真實，不能弄虛作假。因此，根據以上5點要求，企業要建立一套質量控制體系，確保產品質量能滿足要求。資源綜合利用申報認定成功，企業則可減免增值稅，按目前市場商品混凝土C25泵送價格280元/m3計算，即減免增值稅按6%計算（即15.85元）,每月按3萬m3計算即每月可減免47.55萬元增值稅。

2 成立運輸公司，采用二票制結算

通常的商品混凝土企業把商品混凝土運輸業務同產品銷售合并一起，實行混合一票制結算。因為商品混凝土企業把自有的攪拌車、泵車從事商品混凝土運輸業務容易混淆兼營和混合銷售的界限，如果人為地將銷售本企業的商品混凝土時發生的運輸費用從商品混凝土銷售中分割出去，商品混凝土企業自己成立一個獨立核算的運輸公司，并與商品混凝土購買方簽訂份包括運輸收入的商品混凝土銷售合同，實行二票制結算。商品混凝土運輸公司只需繳納3%的營業稅，而商品混凝土生產企業加工生產銷售商品混凝土應繳納6%的增值稅，商品混凝土生產企業存在一定合理的節稅空間，如今在浙江就有部分商品混凝土企業以這種模式運作。

[案例1]浙江嘉興某混凝土公司為了節省運輸成本，添置了一批混凝土運輸攪拌車及混凝土泵車，并獨立成立了一個運輸公司，公司銷售額為8000萬元，其中銷售混凝土過程中，產生的混凝土運輸費為1000萬元。

（1）若按一票制結算：

浙江嘉興某混凝土公司主要財務指標：

銷售收入：8000萬元

主營業務收入：75471698.11(80000000/1.06)

應繳增值稅: 4528301.89(80000000/1.06×0.06)

主營業務稅金及附加:452830.19(城建稅:4528301.89×5%、教育費附加：4528301.89×3%地方教育費附加：4528301.89×2%)

水利建設基金：75471.7（75471698.11×0.1%）

印花稅: 18113.21(75471698.11×80%×0.03%)

應繳各項稅金合計: 5074717元

生產企業成立運輸公司了按二票制進行結算，浙江嘉興某混凝土公司主要財務指標：

銷 售 收 入 ：70000000

主營業務收入： 66037735.85（70000000/1.06）

應繳增值稅: 3962264.15（70000000/1.06×0.06）

主營業務稅金及附加:396226.42(城建稅: 3962264.15×5%、教育費附加: 3962264.15×3%、地方教育費附加：3962264.15×2%)

水利建設基金:66037.74(66037735.85×0.1%)

印 花 稅 :19811.32(66037735.85×0.03%)

應繳各項稅金合計: 4444339.63元

運輸業務收入：10000000

主營業務收入： 10000000

應繳營業稅: 300000(10000000×3%)

主營業務稅金及附加:30000(城建稅:300000×5%、教育費附加:300000×3%、地方教育費附加：300000×2%)

水利建設基金: 10000(10000000×0.1%)

印 花 稅 :3000(10000000×0.03%)

應繳各項稅金合計: 343000元

商品混凝土銷售和運輸收入兩項應繳稅金總進制計:

4787339.63(4444339.63+343000)元

兩者相比,一票制混合銷售繳納稅費5074717元,二票制繳納稅費4787339.63元,降低納稅成本287377.37元。

3 采用委托加工方式進行合理避稅

商品混凝土委托加工生產企業必須先向主管國稅機關書面報備生產廠房面積,機器設備品種及數量,年度設計和實際生產能力,耗用的主要原材料名稱,主要產品名稱及單位生產耗電、耗水等指標,另外商品混凝土行業委托加工業務的稅務認定必須同時符合三個其本條件:商品混凝土委托方和受委托方必須簽訂委托加工書面合同,并且按規定時限報送主管國稅機關備案,商品混凝土委托方和受委托方必須按規定設置委托加工業務核算賬簿和建立委托加工材料進出倉庫管理制度,商品混凝土生產企業(受托方)必須開具商品混凝土加工費發票,委托方必須以加工費發票作為原始憑證進行賬務處理,商品混凝土加工費必須按合同規定形式支付。

委托方和受委托方所有發出和收回貨物均應辦理相應的進出倉手續,建立各種相應的臺帳,并接受主管國稅部門對委托加工業務相關手續的監管,商品混凝土委托加工生產企業租賃的生產加工車間,必須先向企業主管國稅機關書面報備地址、廠房面積、自有廠房原值及年折舊額,租賃廠房租金、機器設備品種及數量,年度設計和實際生產能力,耗用的主要原材料名稱,主要產品名稱等,自有廠房設備是否納入企業固定資產管理并提取折舊,租賃廠房設備的租金是否由企業定期支付,管理人員和工人工資、水電費是否由商品混凝土加工生產企業支付等。

商品混凝土受委托加工產品收取委托加工費,必須按規定開具加工費發票,如受委托方是個人的,必須開具加工費發票或由國稅機關代開加工費發票,委托方支付委托加工費時必須取得受托方開具加工費發票作為原始憑證進行賬務處理,在支付委托加工費時,必須通過銀行結算賬戶進行賬務結算，不得以現金方式支付。

[案例2]浙江嘉興某混凝土公司是一家商品混凝土生產銷售企業,嘉興某建筑工程有限公司是一家建筑施工企業,因為兩家公司系多年合作伙伴,商品混凝土公司長年向建筑公司供應商品混凝土,每年給建筑公司供應商品混凝土達2000萬元,商品混凝土公司銷售收入繳納各項稅金:1735660.36元。銷售收入:20000000。

主營業務收入: 18867924.53(20000000/1.06)

主營業務成本: 16000000

原材料成本: 14000000

燃料動力成本: 600000

人工工資成本:400000

制造費用成本:1000000

管理費用成本:1000000

稅前利潤:1867924.53

應繳增值稅: 1132075.47(20000000/1.06×0.06)

應繳城建稅:56603.77(1132075.47×5%)

應繳教育附加費：33962.26（1132075.47×3%）

應繳地方教育附加:22641.51(1132075.47×2%)

應繳水利建設基金:18867.92(18867924.53×0.1%)

印 花 稅 :4528.30(18867924.53×80%×0.03%)

應交所得稅:466981.13(1867924.53×25%)

應繳稅金合計:1735660.36元

浙江嘉興商品混凝土公司改變營銷策略,變商品混凝土購銷合同為商品混凝土委托加工合同,由建筑公司與商品混凝土公司簽訂商品混凝土委托加合同,建筑公司提供原材料,商品混凝土生產企業負責進行加工生產,建筑公司支付商品混凝土加工費,商品混凝土公司只核算商品混凝土加工收入,根據商品混凝土加工費收入,向稅務機關申報商品混凝土加工收入的相關稅費。

商品混凝土生產企業主要財務指標:

銷售收入:6000000

主營業務收入:5128205.13(6000000/1.17)

主營業務成本:2000000

燃料動力成本:600000

人工工資成本:400000

制造費用成本: 1000000

管理費用成本:1000000

稅前利潤:2128205.13

應繳增值稅:871794.87(6000000/1.17×0.17)

應繳所得稅:532051.28(2128205.13×25%)

應繳城建稅: 43589.74(871794.87×5%)

應繳教育附加費: 26153.85(871794.87×3%)

應繳地方教育附加費:17435.90(871794.87×2%)

應繳水利建設基金: 5128.21(5128205.13×0.1%)

印花稅: 1230.77(5128205.13×80%×0.03%)

應繳稅金合計:1497384.62元

兩者相比，購銷合同繳納稅費1735660.36元,加工合同繳納稅費1497384.62元,降低納稅成本238275.74元。

從以上角度來看，混凝土生產企業在有資源的情況下，盡量爭取優惠資源綜合利用申報；另外根據當地的實際情況，因各地方性稅收政策不一樣，首先要在不違背法律法規的情況下，通過合理使用稅收政策，降低企業的稅收成本，提高企業的市場競爭力。