水利裝飾工程項目審計探討

鄭巧云

（天津市浩物機電汽車貿易有限公司審計部，天津市 300308）

隨著我國經濟社會的快速發展，水利工程建設在滿足設計的防洪、除澇、蓄水、發電等主體功能的同時，越來越強調文化、景觀、旅游等附屬功能，水利工程建設項目中的裝飾工程項目比重不斷增大。裝飾工程使用材料種類、數量多，工序復雜，因實際情況需改變原裝飾方案等不可預見因素也較多，這些都給裝飾工程審計帶來困難。

1 工程前期審計

1.1 工程立項情況審計

了解裝飾工程項目的具體情況，包括項目地點、用途，建筑面積、裝飾面積，資金落實情況，項目是否經過相關部門批準，項目組成員組成等，同時還要明確工程是否涉及拆除、新建項目，涉及新建項目的施工單位除具備裝飾資質外，還要具備建筑資質。

1.2 招投標審計

依據相關規定對一定金額以上的裝飾工程采取招標方式，招標方式包括公開招標和邀請招標，招標可以采用自行招標方式，也可委托代理機構辦理。審計重點是：第一，招標公告的內容是否完整，發布方式是否符合規定，特別是應明確施工企業的資質、項目要求水平等。第二，招標組人員或委托代理機構的勝任能力及獨立性的審查。第三，投標單位資質、施工業績、財務狀況等的審查。第四，審查編制標底單位資質是否合規及標底的準確性、保密性有無漏算、重算、錯算和泄露標底的情況。第五，對招投標現場工作進行監督，審查開標、評標和定標過程的合法性、合理性及公正性，特別是對商務標中出現的超低超高價格進行對比分析，在招標現場對投標方的口頭承諾做書面記錄。

1.3 工程承包合同審計

招標人和中標人應當自中標通知書發出之日起30日內，按招標文件和中標人的投標文件訂立書面合同。首先，審計人員要檢查合同與招標通知書、中標通知書的一致性。其次，對合同內容的合法性、完整性和有效性進行審查。再次，檢查合同的登記、備案工作是否符合規定。最后，對合同的履行情況進行跟蹤審計，重點檢查施工單位是否為簽訂合同的建設方，合同是否變更及變更理由是否充分，變更程序是否合規。

2 施工過程跟蹤審計

2.1 施工階段內部控制審計

檢查內部控制制度是否健全、有效，重點關注材料設備的采購驗收、價格控制、實物領用制度；工程變更簽證、竣工驗收制度；工程資金使用及相關費用報銷制度。可以采用在各環節設置關鍵控制點的方法，制訂各環節跟蹤審計程序，確保及時發現違背內控制度的現象，做到防微杜漸，把問題解決在施工過程中。

2.2 材料設備采購審核

首先，審核材料設備價格，可以通過建設工程信息網查詢材料市場價格，也可以進行實地市場調研，調查施工方材料報價是否合理。其次，檢查材料設備驗收環節，實際使用材料設備是否與合同約定一致，材料質量是否合格。最后，檢查材料領用情況，是否有嚴格的領用制度和定額控制制度，有無浪費或冒領情況發生。

2.3 設計變更和工程簽證審核

嚴格區分設計變更和工程簽證，屬于設計變更的應由設計單位下發設計變更通知單，所發生的費用按設計變更處理；屬于工程簽證的由現場施工人員簽發，所發生費用按發生原因處理。工程設計變更、施工現場簽證手續是否合理、合規、及時、完整。內審人員會同建設單位、施工方進行實地測量并與施工圖進行對比，確定有無進行施工變更的情況，如果進行了變更，要繼續追查是否有變更簽證單，查看簽證單簽字是否齊全，簽字時間和工程施工時間是否一致，有無事后補簽的情況。

2.4 隱蔽工程檢查

在施工過程中對隱蔽工程進行檢查。審計人員應作出詳細書面記錄，并與施工圖進行對比，發現問題，積極與建設方進行溝通，再由建設方與施工單位協調，確保隱蔽工程按施工圖完成，達到建設單位的使用要求。

2.5 工程資金使用情況檢查

重點檢查工程款是否專款專用，有無擠占、挪用情況；款項是否按合同約定支付或按工程進度支付，有無多付工程款的情況；工程款支付手續是否完備，是否經過相應的審批。

3 工程結束后的審計

3.1 竣工結算審計

以合同、招投標文件、竣工圖紙為依據，結合現場情況對整個裝飾工程造價進行審核。審計重點為：第一，工程量審核，結合竣工圖紙，會同施工方、監理方、建設方進行現場實際測量，與造價事務所出具的工程量清單進行核對，詳查工程簽證對工程量的影響。第二，定額套用的審核，審查定額套項及價格是否合理，對有適用定額的分項要審查是否套用了相應的定額，對沒有定額套用的分項工程，要根據實際使用人工費、材料費等測算，會同建設單位、施工單位和監理單位結合工程實際情況，按同期市場價格進行計算。第三，材料設備價格審核，參考工程造價主管部門定期發布的裝飾材料指導價格檢查材料價格的合理性，對特殊材料要查看材料采購合同，結合市場價格檢查其合理性。第四，檢查竣工決算資料是否齊全，各項手續是否完備，有無監理結論，是否符合交付使用條件。

3.2 工程款支付情況審計

未經竣工結算審計的項目不能支付全部款項，審計人員應檢查建設單位是否按合同約定足額留取質保金，工程發票是否及時取得，票據是否合法，金額是否準確，賬務處理是否正確。

3.3 項目評價與審計總結

評價整個裝飾項目內部控制及資金使用情況，歸納項目中出現的問題，及時總結與施工方溝通、談判的經驗、教訓，為以后的水利裝飾項目審計及管理積累寶貴經驗。