事業單位內部審計淺析

○王東萍

（鄭州市第一人民醫院 河南鄭州 450000）

內部審計在一個單位中起著重要的作用，可以促使相關人員遵守財經法規和財務制度，預防經濟范圍發生和防止財務出現漏洞，起著經濟監督和經濟評價的職能。

一、事業單位內部審計的重要作用

內部審計是審計監督體系中的一個重要的組成部門，它是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，可以保障事業單位及其內部各單位健康運作，并且是各部門各單位運作完全符合事業單位的目標及發展戰略，更好的實現事業單位價值最大化。事業單位的收入來源多渠道，為了取得收入所造成的資金耗費或損失即支出也是種類多樣，內部審計的主要職能是通過對事業單位各項資金和資產、收支及其收支結果進行審計、監督，確認預算資金的集中分配使用是否合理，各項收支是否真實、可靠。

事業單位內部審計工作還可以為本單位領導決策提供意見。事業單位可以利用自己的資源優勢，自行組織收入，因此要受到外界市場經濟的影響，事業單位內部審計工作具有風險預警器作用，內部審計機構和人員通過對事業單位內部控制制度完善程度的測試，及時發現事業單位在經營活動中存在的經營風險和財務風險，能夠讓經營管理者及時采取有效措施，規避各種風險。

總之，事業單位內部審計工作是促進事業單位建立健全內部約束機制，維護國家的財經法規和事業單位規章制度貫徹落實的必要保證。

二、事業單位內部審計工作中存在的問題

1、對內部審計工作認識不足，內部審計機構設置不到位

內部審計是獨立監督和評價本單位及所屬單位財務收支等經濟活動的真實、合法和效益的行為。因此，內部審計機構能夠發揮作用的關鍵在于保持其獨立性。沒有獨立的內審機構，內部審計工作就無法順利開展。但是，目前大多數行政事業單位內審機構設置不是附屬于辦公室、紀委，就是附屬于監察部門、會計部門或會計部門合署辦公。甚至有些內部審計人員由會計或其他人兼任。這種狀況導致了內部審計機構和人員受各方面利益牽制，難以開展獨立的經濟監督活動。究其原因主要還是事業單位的領導對于內審的職能和作用認識存在誤區，認為內部審計部門的設立只是為了應付上級檢查而設置的，甚至于將內部審計等同于紀檢監察。

2、內部審計的權威性、獨立性和有效性得不到保障

內部審計工作的性質特征決定其領導愈高、內部審計的權威性、獨立性、有效性愈有保障。但是，目前我國多數事業單位內部審計機構的領導層次較低，有的受所屬財會、辦公室、紀委或監察部門的負責人領導，有的受主管財務領導領導。由于內部審計的領導層次較低，缺乏應有的權威性，導致內部審計的結果處理、審計建議的落實等受到較大程度的制約。從而使得內部審計工作難以進行，獨立性也難以保證，內審的工作流于形式。

3、內審人員的素質不能適應內審的要求

內部審計是一項專業性很強的工作，按照國際內部審計師協會的要求，內部審計旨在監督和評價內部控制、組織治理和風險管理。所以，內部審計人員不僅要通曉財經知識、審計理論、法律、稅收、金融、統計等知識，還必須熟練掌握信息技術和外語知識，具有較強的綜合分析能力及文字表達能力。但是目前，內審人員還不能適應我國行政事業單位工作的需要，一方面，內審人員，多數是年齡較大的財務人員，年齡結構不合理；另一方面，內審人員大部分是由長期擔任財會工作或紀檢監察工作的人員轉任或兼任，這些人員雖然具有一定的財會知識及經驗或紀檢監察工作閱歷，但還是缺乏其他知識能力，因此對審計工作還不勝任。

4、內部審計工作內容缺乏更新

按審計目的不同劃分為：財務收支審計、經濟效益審計、內部控制制度審計和國有資產增值保值審計。財務收支審計的目的是為了維護國家的財經法規和財會制度的全面執行；經濟效益審計是為了評價事業單位利用自籌資金辦企業組織經營活動所帶來的經濟效益情況；內部控制制度審計的目的為了促使各單位建立健全內部控制制度；國有資產增值保值審計的目的是通過審計，防止國有資產流失，提高國有資產的使用效果。目前，事業單位內部審計的工作內容存在著單一陳舊的現象，缺乏實質性的更新或替換。隨著社會主義市場經濟的不斷發展，事業單位體制改革的延續，其內部審計工作的內容也應該給予充分的革新以便適應新形勢的要求，但是就目前來看，大多數事業單位內部審計的工作內容依然以對財政收支的審計為主，缺乏對內部審計工作內容的相應拓展。此外，由于財務及會計工作已由傳統的手工記賬模式逐漸演變為會計電算化模式，因此應該將內部審計工作的內容及形式進行進一步的更新，以適應新時期下對會計處理模式的電算化進行審計的要求，從而能夠進一步的發揮內部審計的作用，充分落實行政事業單位對內部審計工作的新要求。

三、事業單位內部審計的防范及控制措施

1、建立健全內部審計的規章和制度

為了充分提高事業單位內部審計的工作水平，必須要嚴格的遵守內部審計的相關規章和制度，以有效的保障內部審計工作的嚴肅性。事業單位在開展內部審計工作時，除了根據國家的審計法律法規外，還可以針對本單位業務特點建立適合本單位的內部審計規章制度。以此作為在本單位中開展各項內部審計工作及實現內部審計工作法制化、制度化、規范化的最有效的保障。此外，還應將該規章制度同本單位的績效考核制度充分的結合，以便充分發揮這兩種制度的激勵及鞭策作用。

2、建立健全獨立的內審機構，提高對內部審計工作的認識

審計職能的發揮關鍵在于內部審計機構及人員能否具有獨立性?！秾徲嫹ā返谖鍡l規定：“審計機關依照法律規定獨立行使審計監督權，不受其他行政機關、社會團體和個人的干涉。”《審計署關于內部審計工作的決定》第四條規定：“內部審計機構在本單位主要領導人的直接領導下，依照國家法律、法規和政策，對本單位以及下屬單位的財務收支及其經濟效益進行內部審計監督，獨立行使內部審計職權，對本單位領導人負責并報告工作。”優化審計活動的外部環境，必須從組織形式上有效保證內部審計機構和人員在組織上和業務上實質性獨立。要真正發揮內部審計的作用，充分實現其職能，就必須設置獨立的內部審計機構，配置專職審計人員。內審組織機構在人員、工作、經費等方面應獨立于被審計單位，獨立行使審計職權，不受其他職能部門和個人干預。只有這樣才能保證審計機構和審計人員在制定審計計劃、實施審計程序、提出審計建議和意見時不受任何干擾，保持應有的客觀公正態度，圓滿完成審計任務，有效降低審計風險。

只有保持獨立性，才能發揮內部審計的監督、評價等職能。但這不意味著內部審計在單位中高于一切，內部審計部門獨立性是強調與其他職能部門相對獨立，特別要求與財務、紀檢、監察部門分別設立在行政隸屬關系上，要求在本單位主要負責人的直接領導下，獨立行使內部審計職權，直接對本單位主要領導負責并報告工作。

3、拓寬審計范圍，發揮審計作用

事業單位內部審計工作必須把定位點確立在為部門或單位領導的決策當好參謀，促進加強部門和單位內部管理，規范其各項財政、財務收支行為，提高社會效益和經濟效益上。根據這種定位，衡量內部審計工作成效的標準，也主要應看其在定位點上的作用發揮得如何，而不能單純地看查出了多少違紀違規問題和多少違紀違規金額。不僅僅局限在財務收支審計，還應包括經濟效益審計、內部控制制度審計和國有資產增值保值審計等。

4、建立激勵與約束機制，提高審計效率

激勵與約束機制的有機結合，是促使內部審計行為高效運行的保證。事業單位內部審計應運用激勵和約束兩種不同的力量，充分發揮事業單位內部審計人員的主觀能動性，促進審計效率的提高和審計成本的降低。節約獎勵制度是一個行之有效的解決方法，作為定額預算的配套措施，節約獎勵制度通過合理的內部挖潛，提高審計人員對于控制內部審計成本的積極性。對于超定額支出則采用經濟制裁手段予以約束。

5、建立健全責任追究制度，做到警鐘常鳴

一是對于沒有盡到職責，該查出問題沒查出來的，要追究有關人員的失職責任。二是對于工作中出于個人恩怨，偽造事件，達到打擊報復目的的，給相關人員和單位造成損失的以及與被審計單位一起隱瞞事實真相，使該處理的問題得不到及時有效處理的，追究審計人員的舞弊責任。三是對被審單位拒絕或拖延提供有關資料、轉移隱瞞會計資料，阻礙審計檢查的，要追究障礙責任。

6、加強人才培養，探索審計人員選拔模式，不斷提升審計人員素質

審計人員的專業勝任能力直接關系到審計工作的質量，也影響到審計耗用的時間和財力。為提升審計人員素質，必須加大審計培訓的力度，雖然對審計人員的培訓會加大審計成本，但這會極大地提高審計工作效率和效果，最終實現審計總成本的降低，效益可能是最高的。另外，探索審計人員選拔模式，改變憑經驗選拔的現狀，采用科學選拔模式。在當前缺乏科學、統一選拔標準的環境中，可以嘗試委托人力資源機構或高等院校制定一些適用的審計人員選拔標準，明確審計人員應具備的能力和素質，并對審計人員進行相對科學的選拔與選派。首先，調整配備好內部審計負責人，把那些政治思想好、業務素質高、責任感和事業心強的同志充實到內部審計領導崗位上。其次，改善單位內部審計人員的專業結構，根據審計工作的需要，配備既具有審計技能又熟悉工程技術、經濟管理、法律以及計算機等方面的綜合素質較高的人才并保持人員的相對穩定。同時加強對審計人員定期和不定期的崗位培訓和業務學習，通過不斷補充和更新知識，增強審計人員調查研究、分析判斷和協調配合能力，做到深刻揭示問題，正確作出判斷，恰當表達審計意見，充分履行好審計職能。

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