企業內部審計改革之管窺

○金祎 周聿

（1、總參63所 江蘇 南京 210007；2、軍事經濟學院 湖北 武漢 430035）

內部審計是企業為健全內部控制，監督財務收支，提供鑒證和評價，改善經營管理，提高經濟效益而建立的一種管理控制制度。它雖不具有政府審計那樣的行政強制性，也不如社會審計那樣獨立超脫，卻具備熟悉內部控制的重點與薄弱環節、了解企業內部經濟動態及經營管理實況等天然優勢，是企業在經營活動中不可或缺的重要手段。目前，隨著企業面對的經營風險日益升高，內部審計的價值也在不斷地凸顯。

一、內部審計的作用分析

內部審計作為現代企業內部監督體系的重要組成部分，在促進企業內部控制制度完善、提高企業經營管理水平和經濟效益方面，發揮著顯著的作用。歸納有如下幾個方面。

1、制約作用。內部審計人員按照國家的法律法規和企業的相關制度，對企業的各項經濟活動及其管理制度進行監督和檢查，威懾和制約違法違規行為，維護企業的正常經濟秩序，保護企業資金使用途徑合法合理。

2、防護作用。內部審計人員開展事前、事中、事后審計監督，對內部控制系統的健全性和有效性進行檢查，揭示內控制度存在的薄弱環節，提出有效的措施，完善內部控制制度并加大檢查監督力度，防止違規行為，保證財經制度的有效實施，保護企業資產安全運營、有效使用。

3、促進作用。內部審計通過對內控制度、財務收支和經濟效益等的審計，可以發現企業制度本身的缺陷，向有關部門反饋信息，以幫助解決制度履行和責任歸屬問題。內部審計找出企業影響經營成果和經濟效益的各種因素，提出解決問題的措施，促進企業改善經營管理方式方法。

4、指導作用。內部審計通過對特定事項的調查、了解、評價、分析、判斷，對企業的經營管理狀況十分了解，可為領導層作出決策提供參考和指引。在決策的執行過程中，隨時進行監督，以判斷決策的執行情況，并不斷進行修正，以確保決策和管理的及時和有效。

二、內部審計現狀及問題

目前隨著企業經營管理涉足的范圍越來越廣，核算的內容越來越多，內部審計所面臨的審計對象也越來越復雜，工作中也存在著不少問題。

1、對內部審計工作缺乏必要的重視。其一，企業領導層認識片面，導致內部審計地位偏低。對于一些把握企業命脈的高層領導，他們時常關注的是企業的盈利情況，關注業務部門的運轉，而內部審計作為監督部門往往會被認為是無足輕重，被冷落在旁。甚至有高層領導片面的認為限制了自己的權力如資金任意調配權等，并且檢查監督工作會影響企業員工的團結和企業人心穩定。單位領導重視不夠，自然內部審計的地位也就不高。其二，企業員工排斥導致內部審計開展受阻。對于內部審計牽涉到的企業員工，仍有不少人對內部審計能否發揮監督作用持有懷疑態度，認為高層領導仍可游離在內部審計之外，審計工作形同虛設，可有可無。因而，他們認為內部審計的監督限制了自己，對內部審計工作抱有排斥和抵觸的態度，甚至采用拖延推諉等不配合的消極態度。

2、內部審計獨立性受干擾。企業的內部審計機構是企業的一個職能部門，一方面要對企業生產經營檢查和監督，另一方面又隸屬于企業，接受企業的管理和行政領導，人員任免、工資、福利等均由企業管理層決定。因此，內部審計的機構體制決定了其必然具有的局限性，易使內部審計人員顧慮重重，工作受阻，直接影響內部審計質量，導致審計失敗，甚至使內部審計形同虛設。

3、內部審計制度設計不健全。我國企業的現代內部審計相對于發達國家起步較晚，法規制度尚未健全，此類欠缺或不完善的制度設計，加大了內部審計人員的工作難度。業界內部審計工作出現較多不夠規范情況，以致形成內部審計工作各自為戰、口徑不一的現象。審計行為難以規范使得內部審計人員工作責任不明確，實施審計時缺乏統一標準，導致審計質量難以保證。

4、內部審計人員業務能力不強。由于企業生產經營過程中所涉及的領域十分廣泛，而內部審計需要完成對該過程中的檢查監督和鑒證評價，因而內部審計人員不僅應精通財會知識，還應當具備統計、工程、企業管理、計算機、法律等方面的知識。目前企業內部審計人員雖有較豐富的財會知識，但其他專業基礎知識較為薄弱，開展內部審計工作難以勝任，直接影響審計質量。

5、內部審計手段和方法不先進。內部審計的特點決定了其更迫切地需要降低成本提高效率，審計成本與審計風險之間的權衡也是其需要面臨的重要問題。審計所采取的程序和方法是否科學、適用、先進，直接影響審計質量和審計效率。采用單純的抽樣審計的方法，易使審計結論產生偏差；一味降低成本，可能會舍棄耗時費力的審計程序而導致影響審計結論正確性程序被放棄，從而增大了審計風險，犧牲了審計質量，弱化了內部審計職能。

三、內部審計的改革設想

隨著社會經濟的發展，企業涉足范圍的擴大，在企業內部建立一套行之有效的自我監控、自我約束的審計機制已成為迫切需求。內部審計對于完善企業治理結構、提高經營管理水平、規避各種風險、提高企業經濟效益等發揮著巨大的作用，因此，完善內部審計是對于企業有著深遠影響意義的重要手段。

1、增強內部審計獨立性。其一，明確隸屬關系。改變目前實行的由企業領導人直接領導或充當企業內部審計領導的內部審計工作管理體制，將內部審計置于產權主體領導之下，使內部審計機構從行政設置轉變為單位根據自身需求主動設置，逐步推行內部審計人員政府委派制或實行上級主管單位審計派駐制，保證企業內部審計機構的相對獨立，增強內部審計權威。其二，打破內部審計傳統定式。嘗試開展交叉審計，回避內部審計人員與被審計部門的利益沖突，解除內部審計人員的各種束縛，消除內部審計人員顧慮，調動工作的主動性和積極性。

2、健全內部審計制度規范。完善內部審計質量控制制度，提高內部審計工作質量，加強審計質量控制制度建設，規范內部審計人員的審計行為。建立審計人員、項目主審人和項目組長分級負責制度，審計工作底稿、事實確認書、審計報告復核制度，以及內部審計質量責任追究制度。明確每個審計人員、每個審計崗位的職責及質量控制要求，在審計項目實施中，對可能出現的質量問題并由此引發的審計風險要落實責任，采取相應懲處措施，從而強化內部審計人員的責任意識、質量意識、風險意識，消除人為誤差。

3、提高內部審計人員業務素質。加強內部審計隊伍的建設，塑造一批合格的、高素質的內部審計人員，提升審計工作水平。積極完善后續教育制度，加強對內部審計人員的業務培訓，更新知識結構，及時掌握審計新技能、新方法，提高查證能力、分析判斷能力、審計協調能力、綜合解決問題能力，使之能充分發揮主觀能動性，寓服務于監督職能中，增強服務意識，積極參與企業內部的經營決策，要在監督企業依法經營的同時，對企業各種經濟活動進行評定估價，將服務意識貫穿于內部審計監督、鑒證、評價的全過程，為加強企業管理服務，為提高經濟效益服務，為領導決策服務，促進企業不斷完善自我約束機制，為企業營造適應市場需要而有序發展的良好氛圍。嘗試建立“內部審計師資格考試”制度，促使內部審計隊伍業務精湛，技術過硬，適應不斷發展的審計形勢需要。加強內部審計人員對內部審計相關的各種規范性文件的深入學習，尤其是近幾年新發布的準則、制度，做到融會貫通，提高審計人員“按章執審”意識。

4、運用現代審計技術方法手段。其一，使用以風險基礎審計方法為核心，兼容抽樣審計與詳細審計相結合相補充的審計方法。克服了傳統的審計方法的缺點，確定合理的樣本量，作出正確合理的審計判斷。推動和促進內部控制的建設和執行，提高審計效率，防范審計風險。其二，用現代科學技術改進審計方法手段。提高內部審計人員計算機技能，開發計算機輔助審計軟件，建立內部審計作業平臺，應用計算機輔助審計，以電算化方法提高審計質量。

5、優化內部審計環境。提高領導層對內部審計的重視。應把審計工作作為自己觀察企業財務收支情況的窗口、加強宏觀管理的手段、反腐倡廉的堤壩，積極支持審計部門依法依規獨立開展審計監督工作，切實幫助審計部門排除干擾和阻力，保證審計機構的人力、物力需求，為其深入開展工作創造良好寬松的環境。牢固樹立審計監督意識，保證審計部門的知情權、參與權，重視審計成果的運用。內部審計負責人要在企業內宣傳內部審計的重要性，就審計范圍、審計計劃、審計目標等問題與領導加強溝通，圍繞工作重點、領導關心的問題開展內部審計，從而加強企業員工對內部審計的認可。

6、擴展內部審計范圍。企業生產內部分工越來越細，生產組織管理職能和作用也日益突出。因此，內部審計的范圍要從簡單地對會計資料的審計，擴展到對管理組織結構的合理性、管理機構職能的有效性、管理機制運行的靈活性進行審查監督。內部審計更要參與對企業風險的評估和分析，在投資生產前進行可行性研究，提供最佳方案分析報告，使單項投資取得既定風險下的最大收益；在多項投資和生產中通過確定的最佳組合方案分散風險等。

7、積極推進內部審計轉型。內審工作的目標是促進企業的管理高效與效益最大化。實現這一目標的有效途徑就是促進和推進內審工作的轉型。其一，推進內部審計從以監督為主向監督與服務并重轉變。監督是內審工作的最主要職能，但在現階段，不可忽略服務職能而僅發揮和突出其監督職能。審計部門既要為企業管理者的決策及宏觀管理服務，同時需要通過審計活動來為被審單位加強管理、提高效益提出知道意見，也即做好服務，如此，內部審計就須凸顯其服務功能。切實讓企業感受到內部審計的功用。企業內審工作應將監督與服務并重，立足為被審單位提供咨詢與服務，才能從審計職能層面為內審轉型做出努力。其二，推進內部審計從發現型向預防型審計轉變。企業內審部門或組織應改變傳統單一而又被動的財經查賬式的監督角色，轉變為以為企業提供咨詢服務，充當顧問和業務伙伴的角色進行審計，就深層次的管理環節或問題提供進行研究和提出建議，就已經發生的問題和現象提出整改方案，查漏補缺，幫助企業規范和完善管理缺陷，把審計成果轉化為管理成果，從制度機制和手段等方面對企業內部的違法違規及低效管理行為進行提前預防，在有出現問題的苗頭時能及時監管并制止，有效地控制不良行為的發生率，降低企業的經營管理風險，提高經營管理效率。

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