通貨膨脹對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的影響分析

○伍芳英

（江西省贛州市第三人民醫(yī)院 江西贛州 341000）

通貨膨脹實(shí)質(zhì)是社會(huì)總需求大于社會(huì)總供給。在通貨膨脹情況下，貨幣購買力下降，原先的幣值不變，會(huì)計(jì)假設(shè)和歷史成本原則存在依據(jù)發(fā)生動(dòng)搖，收入實(shí)現(xiàn)原則、配比原則、客觀性原則與穩(wěn)健性原則的含義也發(fā)生改變，從而影響醫(yī)院的未來經(jīng)營決策和投資決策。因此，通過立足于已有研究成果、結(jié)合我國的實(shí)際情況，對(duì)建立和完善我國通貨膨脹會(huì)計(jì)模式進(jìn)行開拓研究是需要的也是必要的。

一、通貨膨脹會(huì)計(jì)

在商品經(jīng)濟(jì)條件下，通貨膨脹會(huì)計(jì)是在通貨膨脹條件下，根據(jù)一般物價(jià)指數(shù)或現(xiàn)行成本數(shù)據(jù)，將傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)加以調(diào)整，借以反映和消除物價(jià)上漲因素對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，或徹底改變某些傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原則，從而更真實(shí)地反映醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一種會(huì)計(jì)程序和方法。

二、通貨膨脹對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

1、動(dòng)搖了會(huì)計(jì)的基本假設(shè)

“貨幣計(jì)量—幣值不變”是會(huì)計(jì)核算的基本前提，國外稱為會(huì)計(jì)假設(shè)。會(huì)計(jì)的主要目的是為醫(yī)院所有者、債權(quán)人、管理部門等提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，并據(jù)以參與醫(yī)院管理決策。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在物價(jià)基本不變的情況下能較好的達(dá)到這一目的，但在通貨膨脹條件下，則不能如愿以償。通貨膨脹現(xiàn)象否定了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所依據(jù)的幣值不變假設(shè)，在通貨膨脹率居高不下的情況下，仍依據(jù)幣值不變的假設(shè)，以歷史成本計(jì)列資產(chǎn)價(jià)值的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所提供的會(huì)計(jì)信息必然是不真實(shí)的。

2、沖擊了歷史成本原則

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在幣值不變的假設(shè)下，采用歷史成本計(jì)價(jià)原則，以名義貨幣作為計(jì)量單位，資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益等各項(xiàng)目入賬后始終保持其原始成本，損益計(jì)算以成本費(fèi)用的歷史成本為依據(jù)。當(dāng)物價(jià)發(fā)生劇烈變動(dòng)時(shí)，按名義貨幣反映的各個(gè)項(xiàng)目不同時(shí)期金額的購買力就不再具有可比性。通貨膨脹的存在，使得會(huì)計(jì)核算以歷史成本為計(jì)量原則變得不合理和相應(yīng)的數(shù)據(jù)也不可靠，需要通過通貨膨脹會(huì)計(jì)將名義貨幣調(diào)整為不變購買力貨幣，或者用現(xiàn)行成本替代歷史成本。

3、影響了配比原則和穩(wěn)健原則

在物價(jià)上漲的情況下仍按歷史成本計(jì)價(jià)，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)配比原則出現(xiàn)內(nèi)部矛盾。在物價(jià)不斷上漲時(shí)期，會(huì)計(jì)收入往往是按現(xiàn)行價(jià)格計(jì)算的，而與之配比的成本和費(fèi)用則是按歷史成本計(jì)算的。配比不正確就使據(jù)此計(jì)算出的損益不正確。通過采取通貨膨脹會(huì)計(jì)的某種處理方法可以將收入與成本費(fèi)用拉到同等幣值上或同一價(jià)格水平進(jìn)行比較，使得配比結(jié)果更趨于合理。采取通貨膨脹會(huì)計(jì)，將購買力變動(dòng)額視為購買力利得或損失列入損益表，或者計(jì)算和確認(rèn)持有資產(chǎn)的持有利得或損失，從而對(duì)穩(wěn)健原則產(chǎn)生了直接的影響。

4、產(chǎn)生持有的利潤或損失

歷史成本下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，強(qiáng)調(diào)收入實(shí)現(xiàn)原則，所以對(duì)因通貨膨脹而產(chǎn)生的利潤或損失不加以反映和計(jì)量。但在通貨膨脹情況下，醫(yī)院確實(shí)會(huì)產(chǎn)生部分利得或損失。一般來說，醫(yī)院擁有的現(xiàn)金及其他固定金額的債權(quán)因貨幣貶值蒙受損失，而擁有的非貨幣性資產(chǎn)和固定金額的債務(wù)因貨幣購買力下跌而獲得利得。例如某醫(yī)院在2000年向銀行借入5萬元的長(zhǎng)期負(fù)債，直到2005年末方予清償，這五年中資產(chǎn)負(fù)債表上都列有應(yīng)償還的長(zhǎng)期借款5萬元。由于通貨膨脹的影響，這5萬元債務(wù)在2000年和2005年就其貨幣購買力而言是不等值的，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，還要按收入實(shí)現(xiàn)繳納所得稅、增值稅，這樣醫(yī)院就要預(yù)先支付現(xiàn)金，在通貨膨脹情況下對(duì)醫(yī)院又是一個(gè)損失。

三、當(dāng)前我國醫(yī)院推行通貨膨脹會(huì)計(jì)存在的問題

1、推行環(huán)境存在缺陷

我國是一個(gè)發(fā)展中國家，各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，各地區(qū)物價(jià)變動(dòng)水平也存在較大的差異，把全國統(tǒng)計(jì)的平均綜合物價(jià)指數(shù)作為各地通貨膨脹會(huì)計(jì)的參數(shù)，顯然滿足不了會(huì)計(jì)信息可比性和可靠性的要求，如果分地區(qū)物資類別統(tǒng)計(jì)物價(jià)指數(shù)，雖然從理論上講可行，但是信息處理技術(shù)的物質(zhì)基礎(chǔ)目前尚難以滿足通貨膨脹會(huì)計(jì)的要求。當(dāng)前國家為加強(qiáng)其宏觀調(diào)控的力度，更好地履行其職能，總希望多征多收，如果實(shí)行通貨膨脹會(huì)計(jì)并以此作為醫(yī)院利潤分配的依據(jù)，必定會(huì)在一定時(shí)期內(nèi)影響國家財(cái)政收入。而我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正處于改革發(fā)展階段，法律體系還不夠完善成熟，實(shí)行通貨膨脹會(huì)計(jì)后，國家對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)工作的監(jiān)控難度將會(huì)增大。實(shí)行通貨膨脹會(huì)計(jì)后，使會(huì)計(jì)工作更加復(fù)雜，從而對(duì)財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)要求以及對(duì)會(huì)計(jì)信息處理的技術(shù)及系統(tǒng)要求大大提高。

2、相關(guān)認(rèn)識(shí)不足

對(duì)于我國大多數(shù)醫(yī)院及醫(yī)院管理者、會(huì)計(jì)從業(yè)者而言，對(duì)通貨膨脹會(huì)計(jì)的了解及認(rèn)識(shí)還不足。其一，一般醫(yī)院認(rèn)為產(chǎn)品的價(jià)格決定于市場(chǎng)，通貨膨脹會(huì)計(jì)不能給醫(yī)院帶來直接的利益，反而使醫(yī)院增加對(duì)財(cái)會(huì)工作的投入，得不償失。其二，由于受傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下粗放管理模式的影響，一些醫(yī)院的經(jīng)營管理者對(duì)通貨膨脹給醫(yī)院造成的影響認(rèn)識(shí)片面，他們只看到由于物價(jià)上漲而使采購資金的實(shí)際需要量、更新購置固定資產(chǎn)的資金需要量常常超過計(jì)劃數(shù)，使醫(yī)院資金受短缺之困，也由于原材料價(jià)格上漲，職工工資增長(zhǎng)等導(dǎo)致醫(yī)院生產(chǎn)成本不斷上升。導(dǎo)致他們?cè)诮?jīng)營決策中，考慮的是未來的名義收入和支出，而對(duì)未來的實(shí)際收入和支出不夠重視，甚至還沒有認(rèn)識(shí)到，因此在決策中缺乏考慮通貨膨脹的因素。其三，由于我國長(zhǎng)期政醫(yī)職責(zé)不分，官僚主義現(xiàn)象比較嚴(yán)重，意識(shí)形態(tài)過于濃厚，使醫(yī)院、政府更樂于看到上報(bào)的成績(jī)，如果運(yùn)用通貨膨脹會(huì)計(jì)方法，會(huì)不同程度地降低“成績(jī)、業(yè)績(jī)”，有違其喜好。

四、通貨膨脹下會(huì)計(jì)核算模式的選擇方法

我國通貨膨脹會(huì)計(jì)模式的選擇，應(yīng)基于對(duì)通貨膨脹下各種會(huì)計(jì)模式的比較分析，結(jié)合我國的具體情況，在宏觀經(jīng)濟(jì)情況與醫(yī)院微觀經(jīng)濟(jì)效益相統(tǒng)一的前提下，根據(jù)我國物價(jià)變動(dòng)的特點(diǎn)以及醫(yī)院財(cái)會(huì)工作的狀況綜合考慮，以求作出合理的選擇。具體方法如下：第一，改進(jìn)固定資產(chǎn)折舊制度。在物價(jià)持續(xù)上升情況下，現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊的直線折舊法，造成按固定資產(chǎn)原始價(jià)值提取折舊仍無法實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的重置，難以維持醫(yī)院的簡(jiǎn)單再生產(chǎn)，因此，應(yīng)重塑固定資產(chǎn)折舊制度，把通貨膨脹因素考慮進(jìn)去，即在提取折舊時(shí)充分考慮醫(yī)院固定資產(chǎn)重置相關(guān)行業(yè)的物價(jià)上漲因素，并以物價(jià)指數(shù)調(diào)整后的固定資產(chǎn)為計(jì)提折舊的依據(jù)。第二，對(duì)醫(yī)院的存貨發(fā)出成本或銷售成本采用“最后進(jìn)價(jià)法”或“年末升值法”，或?qū)Υ尕浀慕Y(jié)存成本采用成本與市價(jià)孰低法。購入材料、物資及各類商品均按交易價(jià)和實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用入賬，平時(shí)不調(diào)整賬面值，耗用和出售是以最后進(jìn)價(jià)法來計(jì)算成本；至年末，按各類物資的最后進(jìn)價(jià)一次性調(diào)整賬面值。這樣使得當(dāng)前的售價(jià)與最近的較高進(jìn)價(jià)的成本相配比，從而可以減少利潤計(jì)算的水分。這樣既貫徹了穩(wěn)健原則，又在一定程度上消除了存貨價(jià)格上漲的影響。第三，在通貨膨脹情況下，我們可以按照物價(jià)上漲的程度重估存貨和固定資產(chǎn)的價(jià)值，同時(shí)計(jì)提物價(jià)準(zhǔn)備金。如對(duì)價(jià)格波幅較大的存貨、短期投資等項(xiàng)目，可以在按歷史成本編制的報(bào)表中，以括號(hào)的形式注明其重置成本，而對(duì)銷售成本、銷售收入的增加，可以以附注的形式說明由于進(jìn)貨成本、售價(jià)的提高對(duì)其產(chǎn)生的影響。

五、通貨膨脹下合理應(yīng)用會(huì)計(jì)核算應(yīng)注意的問題

1、發(fā)揮政府的主導(dǎo)作用

發(fā)揮政府在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的主導(dǎo)地位和強(qiáng)大的組織情報(bào)功能，由國家經(jīng)濟(jì)部門建立一個(gè)多方位的物價(jià)指數(shù)指導(dǎo)情報(bào)網(wǎng)絡(luò)，要細(xì)分各地區(qū)、各行業(yè)以及當(dāng)前主要經(jīng)濟(jì)國家的數(shù)據(jù)信息，提高數(shù)據(jù)采集的廣域性、及時(shí)性和準(zhǔn)確性。以供相關(guān)利益者根據(jù)其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告所示的會(huì)計(jì)信息要求的側(cè)重角度和程度不同，分別選擇相應(yīng)的處理方法，以滿足其各自要求。

2、制定獨(dú)立的合并會(huì)計(jì)規(guī)范

面對(duì)通貨膨脹帶來的沖擊，我們的對(duì)策應(yīng)在以政府為導(dǎo)向的國家宏觀決策機(jī)制下，從完善醫(yī)院會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及改善醫(yī)院外部會(huì)計(jì)環(huán)境兩個(gè)方面著手，雙管齊下，相互配合，消除通貨膨脹的不利影響，使財(cái)務(wù)報(bào)告還原以真實(shí)，從而提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，為國家宏觀決策、醫(yī)院內(nèi)部管理者和外部關(guān)系人員的經(jīng)營決策服務(wù)。

3、完善我國通貨膨脹會(huì)計(jì)規(guī)范

我國自2009年以來開始的新一輪的通貨膨脹從本質(zhì)上分析是一次特殊的通貨膨脹，其特殊性在于不同時(shí)期，各個(gè)因素所起的作用大小又有區(qū)別。由于這些復(fù)雜的國情實(shí)際，使得我們不能只考慮通貨膨脹造成的物價(jià)差別，單純按同一上漲比例去調(diào)整所有的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須從實(shí)際出發(fā)，在建立我國通貨膨脹會(huì)計(jì)模式時(shí)，對(duì)國外會(huì)計(jì)方法進(jìn)行合理的分析、選擇、吸收、消化，達(dá)到方法的科學(xué)性和實(shí)際操作的可行性很好的相結(jié)合。我們?cè)趯?shí)際操作中必須從國情實(shí)際出發(fā)，如果單純借鑒國外的現(xiàn)有科學(xué)方法而忽視會(huì)計(jì)人員本身的素質(zhì)能力，以及會(huì)計(jì)信息使用者的理解接受程度，不注重調(diào)整方法的可操作性，就會(huì)使該方法的實(shí)施受到阻礙，起不到理論上應(yīng)有的預(yù)期作用。因此，制定我國通貨膨脹會(huì)計(jì)方法應(yīng)遵循：所采取的措施能夠比較正確的反映和消除通貨膨脹對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的影響，有利于國家宏觀調(diào)控和企業(yè)微觀管理，便于同國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際慣例相銜接；核算方法相對(duì)簡(jiǎn)便易懂，適應(yīng)我國廣大財(cái)會(huì)人員的現(xiàn)實(shí)水平；會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)考慮到與財(cái)政、稅收、國內(nèi)外的相互關(guān)系，兼顧國家和醫(yī)院目前及長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，采取的核算方法應(yīng)針對(duì)我國各行各業(yè)的實(shí)際情況具體制定。

總之，通貨膨脹在當(dāng)前愈演愈烈，正確認(rèn)識(shí)、合理分析通貨膨脹對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響，是進(jìn)行國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)國際化的重要前提，也對(duì)我國的通貨膨脹會(huì)計(jì)研究和發(fā)展以及我國通貨膨脹會(huì)計(jì)模式的選擇和建立有很大的借鑒意義。

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