我國個人所得稅改革迫在眉睫

張曉妹

(安徽建筑工業(yè)學院，安徽合肥 230601)

［財稅審計］

我國個人所得稅改革迫在眉睫

張曉妹

(安徽建筑工業(yè)學院，安徽合肥 230601)

個人所得稅是市場經(jīng)濟中各國政府最常用的、最主要的宏觀調(diào)節(jié)收入分配的工具。目前我國居民收入水平的貧富差距已接近甚至超過了國際警戒線，成為我國社會穩(wěn)定與經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的重大隱患。這說明我國現(xiàn)行的個人所得稅未能起到其在收入分配格局形成中所應起的作用。根據(jù)我國個人收入分配的現(xiàn)狀及存在的問題，應實行綜合與分類相結合的個人所得稅制，擴大個人所得稅的征收范圍，并加強征收管理。

收入分配差距;個人所得稅;個人所得稅改革

個人所得稅改革因涉及每個人的利益，一直備受關注。目前我國個人所得稅制在稅負的實際分配上嚴重偏離了公平和正義，如在美國，將近50%的工薪階層只承擔了聯(lián)邦所得稅的5%，10%的高收入者承擔了個人所得稅的60%多，1%的最高收入者承擔了30%多，從而形成了“倒金字塔”的稅收負擔結構。而在我國，據(jù)《中國經(jīng)濟周刊》報道，我國的富人約占總?cè)丝诘?0%，但是他們上繳的個人所得稅還不到個人所得稅收入的10%，使得我國的富人的稅負成為世界上最“輕”的稅負。因此，為解決我國日益嚴重的收入分配差距問題，參照國際上先進的稅制改革經(jīng)驗，對我國個人所得稅進行徹底、深層的改革已經(jīng)勢在必行。

一、我國個人收入分配格局中存在的問題

(一)收入差距過大

近年來，我國個人收入差距逐步拉大，20世紀90年代之后呈加速勢態(tài)，2009年居民收入基尼系數(shù)已經(jīng)達到0.48。同時城鄉(xiāng)收入差距也進一步拉大，1997年，我國城鄉(xiāng)居民收入比為2.6∶1，2009年已達到3.33∶1。“落差”幅度不僅遠高于發(fā)達國家，也高于巴西、阿根廷等發(fā)展中國家。應當承認，我國個人收入差距的現(xiàn)狀本該是后工業(yè)社會才有的現(xiàn)象，卻在一個半工業(yè)化的我國凸顯出來。

(二)壟斷行業(yè)收入過高

根據(jù)人力資源和社會保障部的統(tǒng)計，目前，電力、電信、金融、保險、煙草等行業(yè)職工的平均工資是其他行業(yè)職工平均工資的2～3倍，如果再加上住房、工資外收入和職工福利待遇上的差異，實際收入差距可能在5～10倍之間。

(三)農(nóng)民增收配套條件欠缺

農(nóng)民增收是我國一大難題。農(nóng)民增收不是簡單的提高糧食收購價就能解決的問題，必須有全面的配套條件。近年來，我國初步完成了農(nóng)村稅費改革，從而清理了壓在農(nóng)民身上的負擔，也就是變相增加了農(nóng)民收入，但現(xiàn)在更

(二)個人所得稅未體現(xiàn)“以人為本”的原則

當今社會，經(jīng)濟的高度發(fā)展使政府在制定政策時更多地考慮人類自身的需求，“以人為本”已成為多數(shù)政府制定相關政策的重要原則之一。我國目前對個人收入的征稅政策尚未體現(xiàn)這一原則特征。具體表現(xiàn)在以下方面:1.對工資薪金計稅依據(jù)的扣除額設計上強調(diào)統(tǒng)一，忽視了不同家庭的具體負擔能力。如老人的贍養(yǎng)費用、子女的教育費用、夫婦一方工作單獨負擔家庭費用等情況。2.個人所得稅免征額多年來“一道杠”，未能及時考慮居民生活水平提高的現(xiàn)實狀況以及我國突出的地區(qū)差異的事實。3.對社會弱勢群體關注不夠。現(xiàn)行稅制在課稅對象的選擇與劃分方面未能充分考慮老年人、殘疾人、失業(yè)職工等特殊群體的生活狀況及其經(jīng)濟利益。

(三)個人所得稅征管艱難

任何一部設計良好的稅法，最終都將依賴于組織嚴為突出的問題是農(nóng)民生產(chǎn)、生活成本始終控制不下來，煤、電、水、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料等的價格不斷上升，外加假冒偽劣農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料破壞農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，使得農(nóng)民純收入增長難以實現(xiàn)穩(wěn)定化。

二、我國個人所得稅在調(diào)節(jié)居民收入中存在的問題

(一)累退傾向問題

在個人所得稅中的工資薪金項目，由于免征額過低，使絕大多數(shù)工薪收入者被納入到了征稅范圍之內(nèi)，再加上收入分配渠道不規(guī)范，在高收入者與低收入者之間難以真正通過累進稅率體現(xiàn)出稅收區(qū)別對待的政策精神。相比之下，我國個人所得稅中工資薪金、九級超額累進稅率的累進檔次過密，累進程度的跳躍性過大。而事實上隨著我國社會福利制度的貨幣化改革，人們在工資增長的同時，其生活支出也明顯加大。應納稅所得額500元與2000元、2000元與5000元顯然已不能成為高低收入者的合理界限。在對高收入者調(diào)節(jié)缺乏有力手段的情況下，這種具有累進性的稅制反而會加劇稅負在高低收入者之間的累退傾向問題。密的征管程序和方法來貫徹實施，否則只能是一紙空文。由于我國經(jīng)濟正處于轉(zhuǎn)型期，收入分配渠道不規(guī)范，金融系統(tǒng)發(fā)展滯后，導致現(xiàn)實生活中個人收入的貨幣化程度較低，現(xiàn)金交易頻繁，并產(chǎn)生大量的隱形收入、灰色收入，再加上公民納稅意識低下，相當一部分收入成為個人所得稅征稅的“死角”，從而影響了個人所得稅調(diào)節(jié)作用發(fā)揮的空間和效果。

(四)目前分類個人所得稅造成收入分配的逆向調(diào)節(jié)

應稅所得的確認會影響國民收入在政府與納稅人之間的分配，而實行分類所得稅制就會造成稅收負擔的橫向不公平，并可能造成對收入分配的逆向調(diào)節(jié)。如某人當月取得50萬元收入，若為偶然所得，適用20%的比例稅率，應納稅款10萬元;若為勞務報酬所得，適用20%、30%、40%的三級超額累進稅率，應納稅款15.3萬元;若為個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，適用5% ～35%五級超額累進稅率，應納稅款16.76萬元;若為工資薪金所得，適用5%～45%九級超額累進稅率，應納稅款20.87萬元。這樣，一方面客觀上造成了收入來源單一的工薪階層繳稅較多，而收入來源多元化的高收入階層繳稅較少的問題;另一方面，個稅對所有納稅人實行“一刀切”，而不考慮納稅人的家庭負擔是否過重、家庭支出是否過大，這也是個稅無法兼顧不同家庭、不同個人的原因所在。

三、完善我國個人所得稅的政策建議

(一)實行綜合與分類相結合的個人所得稅制

盡快建立全面反映個人收入和大額支付的信息處理系統(tǒng)，建立分類與綜合相結合的新的個人所得稅制度。從公平稅負、更好地調(diào)節(jié)收入分配的需要出發(fā)，實施綜合與分類相結合的個人所得稅制，乃至過渡到完全的綜合個人所得稅制，是我國個人所得稅制改革的方向。只有逐步向綜合稅制邁進，才能從根本上解決稅收公平的問題，加大對高收入的調(diào)節(jié)力度。

(二)擴大個人所得稅的征收范圍

隨著收入分配形式和所得來源渠道的多樣化，針對現(xiàn)行稅法存在的應稅所得項目口徑不一致的情況，進一步規(guī)范征稅范圍，適當擴大稅基，將免稅項目之外的一切收入都納入征稅范圍，堵塞稅收管理漏洞，如可將股票利得等納入征稅范圍。借鑒發(fā)達國家先進經(jīng)驗，使征稅范圍的擴大主要表現(xiàn)在資本利得、附加福利和失業(yè)救濟等方面。

(三)加強對個人所得稅的征收管理

加強對個人收入的源泉監(jiān)控，實現(xiàn)透明是關鍵，應健全和完善征管措施。積極推行以納稅人自我申報為主的個人所得稅納稅申報模式，加強對高收入者的征管力度，嚴格稅收稽查，防止稅收流失。同時盡早實現(xiàn)信息共享，使居民的各項收入均處于稅務機關的有效監(jiān)控之下，形成社會協(xié)稅、護稅網(wǎng)絡。

四、結語

個稅改革關乎民生和公平，其在我國改革體系中的象征意義無可替代，應盡快啟動個稅的深層改革，通過一系列稅制的配套改革和整體的設計，真正實現(xiàn)稅負合理和公平，增進社會福利，使高收入者多納稅，低收入者減負，從而使個稅本身回歸民生和公平，釋放民間購買力，擴大消費，促進經(jīng)濟的健康增長。

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1002－2880(2010)12－0159－02

(責任編輯:劉潤婉)