行政事業單位往來款管理中存在問題及對策

○金海濱

（徐州市云龍區會計委派中心 江蘇 徐州 221000）

行政事業單位往來款管理中存在問題及對策

○金海濱

（徐州市云龍區會計委派中心 江蘇 徐州 221000）

本文分析了行政事業單位往來款管理過程中存在的問題及其形成原因，建議從全面清理單位的往來款項、健全對往來款的管理制度、加強對往來款的財政監督和政府審計等方面來完善行政事業單位往來款的管理。

行政事業單位 往來款 問題 對策

行政事業單位的往來款是指行政事業單位在開展經濟業務的過程中，與本單位的個人以及其他單位之間發生的臨時性的需要結算的款項。行政事業單位的往來款核算的內容主要包括暫存款、暫付款、應收賬款、其他應收款、預付賬款、應付賬款以及其他應付賬款等。

一、行政事業單位往來款核算的現狀

現階段，行政事業單位的往來款核算還存在一些問題，具體來說主要包括以下幾個方面。

1、行政事業單位往來款的陳年老賬較多

行政事業單位一般成立和存在的時間較長，部分行政事業單位將長期不能收回或者長期不能支付的資金掛在往來款中，隨著時間的推移和行政事業單位業務的發展，這部分往來賬最后形成了單位的呆賬和壞賬；部分個人和外單位借款后，不講信譽，對還款的時間一拖再拖，只借不還，加之有的職工及經辦人已經調離原單位，使得部分款項收回無望。

2、行政事業單位往來款核算的核算主體不夠明確

會計科目設置和運用欠規范，很容易形成行政事業單位舞弊的途徑。部分行政事業單位里在往來款的核算過程中，明顯違背了“收支兩條線”的相關管理規定，收到的往來款費不及時上交財政，發生的應付賬款等并沒有向財政申請就隨意開支等等。

3、行政事業單位往來款的掛賬單位之間的金額不一致

部分行政事業單位的主管部門和下屬單位之間、下屬單位之間的應收賬款和應付賬款的金額不一致。有些單位疏于對往來款的管理，沒有做到定期與相關單位核對往來款的發生額，特別是欠款的一方，一般都對債權人的對賬要求存在抵觸心理，長此以往，就容易造成行政事業單位的往來款賬目不清，給今后的清理和催款帶來一定的困難。

4、行政事業單位的往來款往往只借不還，甚至還有部分的往來款賬目凌亂、多頭掛賬

有的單位舊賬還沒有清完，就又掛起新賬，導致應收賬款的金額過大、筆數過多、掛賬時間過長，增加了清理的難度。另外，對于同一核算主體，多處掛賬的現象也時有發生，掛賬的往來款在進行核銷的時候，會計科目混亂，賬目不清。同時，會計人員的操作失誤也會形成錯賬，實際工作中，常常會出現由于單位的會計人員責任心不強使得往來款的掛賬和銷賬使用的會計科目、供應商名稱和客戶名稱不相同的現象，加之不及時地進行對賬處理，隨著單位會計人員的崗位調動，錯賬就會越來越多、越來越亂。

5、形成大量應收賬款，管理乏力

隨著市場經濟的進一步發展，部分有經營性質的行政事業單位為了擴大其商品和勞務的市場占有率，開始使用商業信用進行促銷，在銷售商品和提供勞務的過程中形成應收賬款。但是，一方面，信用危機使得各個單位之間相互拖欠的現象越來越嚴重，很多的單位倒閉、破產，喪失債務的償還能力，另一方面，單位新上任的領導對單位的舊賬不重視，使得各個單位的應收賬款增加，導致雪球越滾越大，大量的應收賬款無法收回。

6、部分行政事業單位存在利用往來賬調節部門預算和轉移資金的現象

一方面，有些行政事業單位因為部門預算編制的不合理、不科學，使得當年的預算超支，超出預算的費用雖然不能列支但是又不得不進行列支，所以單位就會先行掛賬，來年再列支，這樣就利用往來賬“平衡”了預算。另一方面，部分單位把計生撫養費、房屋出租收入或者其他的違規收費等掛列在往來款中，借此逃避監督檢查；還有部分單位把應繳的財政專戶款和預算款等長期掛在往來賬中，隱瞞應繳的財政收入；部分單位利用單位內部的上下級關系，報銷不合理費用，轉移資金，使得單位的往來賬成了滋生腐敗的溫床。

二、行政事業單位往來款現狀的原因分析

行政事業單位往來款的核算和管理出現問題的原因是多方面的，具體來說主要包括以下幾點。

1、從政府管理當局來說

行政事業單位往來款出現問題的原因主要是審計力度不夠，監督檢查不到位，由于往來款的很多業務并不是直接地表現為敏感財務指標，并且往來賬的項目雜亂、內容復雜、取證困難，使得國家審計部門的審計人員對行政事業單位的往來款的審計不夠重視，常?；乇軐π姓聵I單位往來款的審查。即使審計過程中發現了問題，對常年掛賬或者呆賬壞賬的處理還沒有相關的制度依據和解決措施，這些都是造成行政事業單位往來款管理出現問題的原因。

2、從行政事業單位本身來看

造成單位往來款管理問題的主要原因有：首先，行政事業單位的內部控制環境較差。單位自上而下對財務工作的重視程度不夠，對往來款的管理更是相當的松懈。行政事業單位的領導，很多都不是搞管理或者財務出身，具有有限的財務知識，不能把往來款和單位的資產負債相聯系，沒有把往來款的管理當成一項重要的工作來抓。同時，往來款的經辦人員也缺乏相關的專業知識，風險意識淡薄，這也是造成行政事業單位往來款管理出現問題的重要原因。其次，行政事業單位內部對往來款的監督管理制度不健全，監管不到位，對相關制度的執行缺乏力度，只是依靠國家出臺的相關資產管理制度和往來款管理制度對單位的往來款進行管理，而未意識到國家出臺的相關制度只是對往來款的管理提出要求，指出方向，實際工作中的管理細則需要單位的相關部門根據本單位的實際情況來制定。再次，行政事業單位的會計基礎工作比較薄弱。行政事業單位一般成立的時間比較早，成立之初的會計業務相對來說也比較簡單，對往來款的管理手段和方法都有限，加之缺乏相關的管理制度，從而造成行政事業單位會計基礎工作薄弱的不良現狀。除此之外，行政事業單位會計人員的綜合業務素質不高，也是導致會計基礎工作薄弱的原因之一。

三、改進行政事業單位往來款管理的措施建議

針對行政事業單位往來款管理中存在的問題，建議從以下幾個方面加以改進。

1、全面清理單位往來款項

首先，摸清往來款的底細，查清楚來龍去脈，建立對往來資金的清理機構，明確往來款的政策界限、清理范圍和清理的具體方案。政府應該發文強制要求行政事業單位的各個部門往來款的發生事由、發生金額、發生時間、審批人和經手人等詳細的情況如實進行上報，按照相關的財務隸屬關系逐級匯總至財政部門，編制行政事業單位專門的往來款的核對表。其次，分門別類，對往來款逐筆地進行處理和落實。根據每筆往來款的內容和性質，采用針對性的清理方式，屬于本單位的個人欠款，可以在單位的公告欄中張貼相關的告示，對于逾期不歸還的經過相關部門的批準后從工資中扣還；屬于外單位的欠款，傳送書面的催款書，限期辦理收款手續；對于時間過長，事由不清的往來款項，應該尋根刨底，核準款項的相關事實，及時作出結轉或者支出的建議。再次，嚴格追究相關人員的責任。凡是給行政事業單位的經營造成重大損失的，應該同時追究審批人和經辦人的法律責任，可以出臺配套的賠償制度，設置一定的賠償比例，盡量地做到責權利的統一，減少往來款的資金損失，防止非正常的往來款項的再次發生。

2、行政事業單位內部應該建立健全對往來款的管理制度，強化對往來資金的監督和管理

首先，應該建立健全對往來資金的核準制度。每筆往來款在發生之前，單位應該考慮此筆往來款在何時才能收回，應付賬款在何時才能償還，往來賬款發生后，要及時登記入賬，事業單位的領導和財務人員對往來款的事由、時間和金額等應該進行及時確認和核準，入賬的時候必須做到業務事項明確、科目運用準確以及賬務處理正確。其次，要建立往來賬款的責任管理制度，明確相關業務誰核準、誰經辦的往來資金就應由誰負責付出或者收回，當事人應該對往來資金的發生金額、事由和結算時間等的合法性、真實性做出承諾，并承擔相關責任。再次，應該建立往來資金的定期清理制度。由于應收賬款是其他個人或者單位對本單位資金的占用，所以發生應收賬款的單位應該采取積極有效的措施來控制應收賬款的回收時間和額度，例如：定期和對方單位核對應收賬款的數額，定期進行函證，定期對單位應收賬款的可回收性給予一定的評價，及時地組織催繳和清算，根據單位的實際情況，把一定范圍內的往來資金的明細項予以公示，增強單位財務的透明度，接受廣大干部職工的監督。

3、政府應該創新制度，強化對往來資金的監督和管理

首先，應該加快對行政事業單位財務制度和會計準則的制定。現階段，行政事業單位的財務制度和會計準則的建設相對滯后，無法滿足單位經濟活動的要求，例如：在會計科目的設置上、部門預算項目和會計科目的對應關系上、權責發生制和收付實現制等方面的制度完善上都應該加快步伐。其次，推廣往來資金的國庫集中支付制度，完善行政事業單位的部門預算管理。在實行國庫集中支付方面，應該把往來資金的債權債務關系納入到國庫管理中，在需要支付往來款時，單位先提出申請，通過相關的審核之后，國庫通過代理銀行直接支付給對方單位；在部門預算方面，應該制定更加合理的定額標準，推行真正意義上的零基預算，健全科學的管理體系。再次，政府應該加大監管和審計的力度。作為同級行政事業單位的主管部門，財政部門應該把對行政事業單位的往來資金監管當作一項重要的工作內容，給予行政事業單位往來資金重點關注，對違規違紀行為，查實后要根據相關的法律法規進行嚴肅的處理。審計部門在日常的審計工作中，應該以審計促進管理，給行政事業單位提出財務管理的建議，幫助其清理經營過程中發生的往來賬款，建立健全有效的內部控制制度。

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[3]楊良初：我國公共財政及其職能問題的研究[J].財政研究，2003（9）.

[4]詹紅梅：往來賬不能成為違規違紀的溫床[J].中國審計報，2009（4）.